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国内外的环境审计文献综述 　　摘要：环境审计因其在环境保护和可持续发展中所起的重要作用，而受到越来越多国家的重视，应用范围日益广泛。本文从环境审计基本理论、操作程序、影响因素、审计主体等几个方面对国内外环境审计研究成果及观点进行归纳与梳理，在此基础上提出自己的几点思考。 　　关键词：环境审计 理论基础 文献综述 　　1引言 　　20世纪70年代，环境审计在美国和加拿大兴起；80年代，推广到欧洲、亚洲等地；90年代，西方国家的环境审计相关法规及制度日趋完善和系统；19世纪80年代末，我国学者提出在经济发展中重视环境审计，随后我国学者陆续开始关注环境审计。通过搜索国内外权威学术期刊中关于环境审计的文献资料，本文归纳和整理了国内外重要研究观点，将其综述为以下几个方面。 　　2文献回顾 　　2.1环境审计的定义及其本质 　　环境审计可以被定义为“系统的，成文的，定期的关于环境情况的客观评价的工具，管理是以帮助维护环境为目的开展的，方式为（1）为环境问题的管理控制提供便利；（2）评估公司环保政策的合规性”（Maltby ，1995）。在比利时法律中一个关于环境审计的更具体的定义为“对环保相关设施和活动的管理和组织的系统的，成文的，客观的评价” （Flemish Government ，2004）。然而环境审计的定义尚无统一的标准，Todeaetal （ 2011） 列述了国际商会、欧盟理事会、ISO 14050、生态管理和审计计划 （ EMAS）等对环境审计的几个定义，这些定义各有侧重。 　　我国学者对环境审计有着各异的理解，在定义环境审计及其本质方面认识不尽相同。高方露等（ 2000）认 为 目 前 对于环 境审计的本 质存在三种观点，即“检 查论”、“评 价、鉴 证论”和 “经 济 监 督论”。并且由审 计的控制论角度，提出环境审 计是对企业对社会环境承诺的兑现的控制监督活动。检查论可归纳为：环境审计是对有关经济活动及业务是否适应于环境准则等要求所进行的系 统的、有证据的、定期的、客 观的检查；评价、鉴证论可归纳为：环境审计是对企业的环境管理合规性及绩效结果进行评价、鉴证；监督论则可归纳为：环境审计是对企业环境管理的执行情况所进行的监督。 　　2.2环境审计的类型 　　国外研究中，一般认为环境审计有两种类型，一种侧重于环境合规性审计，一种侧重于环境管理体系（EMS）。前者是对企业与行业标准一致性的简单审核（Humphrey，2000），后者更具体地考察企业是否具备保证其一致性的管理系统。 　　其中，会计师主要参与环境合规性审计（Power ，1991）。Shah （1996）认为管理者之间的沟通对环境合规性审计至关重要。管理者应根据环境审计的优势和弊端预见和解决可能出现和已经出现的问题。（ Cahill ，1998）认为核对表是环境合规性审计的一个重要工具。荷兰注册会计师研究所（NIVRA）基于可理解性、可信性、可比性、及时性的原则开发了核对表。可比性分为时间和空间两个方面，相对于财务审计，环境审计在空间上的可比性由于缺乏普遍接受的规则而较难满足。 　　环境审计的另一个类型是环境管理系统（EMS）。EMS为构建和发展环境政策提供了框架。Tucker and Kasper （1998）认为EMS审计的主要优势是考核管理制度是否能保证未来企业的环境合规性。由于EMS审计的重要性，ISO 14000， ISO 14011被用为其提供国际标准。正式的环境管理系统多见于大型企业，中小企业由于缺乏资源，环境管理系统很难完善（Biondi and others 2000）。对于中小企业，改善这种情况的方法是与其他公司合作，并意识到EMS的组织管理效率和排污达标带来的福利，如提高企业形象等。合作还会增强信息和经验的传播，从而节省时间和资源。 　　国内学者根据环境审计的目的、内容和方式不同，可将环境审计归类为不同的类型。环 境审计按照内容与目的的不同，可划分为环境绩效审计和环境责任合规性审计。按照审 计具体组 织方式的不同，环境审计可分为专题式和非专题式。专题式环境审计是针对某一企业或项目，为了检查被其环境政策的科学性，环境管理的有效性，以及业务经营活动的合规性等而进行的审计活动。非专题环境审计则不是单一的就某一事项进行审计，而是结合其他项目进行的综合性的审计活动。 　　2.3环境审计的影响因素 　　在影响环境审计的因素方面，国外学者有着较为深入的研究，Elliott Patton （1998）结合实证研究提出，企业进行环境审计的动力因素主要是环境相关法规的约束，但他同时发现，过于严苛的法规政策反而会使企业进行相应的战略管理而非真正采取行动。Lang （ 1999）又进行了更加详细的研究，提出环境审计有效的关键因素为