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加强会计师事务所审计成本管理的研究 　　摘 要：当今社会，全球经济一体化已经成为世界经济发展的主要趋势。经济活动的日益国际化，促进了审计的国际化。在这样的形势下，中国的会计师事务所面临强大的竞争对手，在审计收费既定的前提下，只有充分挖掘审计机构内部的成本潜力，才能赢得市场，即只有审计成本优势者，才具有市场竞争力。本文通过提出审计成本和审计成本管理的基本涵义，分析会计师事务所现行成本管理方式存在的问题，提出了加强会计师事务所筹备成本、审计项目成本和后续成本等审计成本管理的建议。 　　关键词：审计成本；审计成本管理；会计师事务所 　　一、关于审计成本和审计成本管理的基本涵义 　　1.审计成本的涵义。目前，学者对于审计成本概念的观点各异，尚未形成统一的意见，但所蕴含的基本内容是一致的。综合有关审计成本的界定来说，会计师事务所审计成本是由于其维系生存和发展的费用支出而产生，但会计师事务所的审计成本并不代表事务所所有的成本，而是多种成本中的一种，但是非常重要的一种，是会计师事务所成本中最基础的和占比较重的。当前，不管国外还是国内，会计师事务所的主要收入都来源于审计收入，所以事务所的主要成本也是由审计成本形成。国内外会计师事务所普遍存在的对于审计业务项目管理的依赖，这使得审计项目成为审计成本核算的必然对象。而且，会计师事务所中审计业务同其他的业务相比，其形成和潜在的风险较高，而审计风险的存在可能会导致事务所产生一定的损失。因此，审计成本应由两部分组成，一是包括有形的、必然发生的费用支出，二是包括由于审计风险的存在，导致事务所潜在可能发生的有形和无形损失。因此，审计成本应该是以审计项目成本（可直接归属于审计项目本身的成本）为核心，向前包括执行审计项目前的筹备成本（包括相关资格的取得成本、人员招募和培训成本），向后包括审计项目完成后的后续成本（所出具报告对审计单位声誉的影响、会计师事务所形象维持成本--自查与接受行业检查、不可预见的各项支出如对社会公益事业的赞助等），对审计成本的认识应不仅仅停留在审计项目本身，而是从会计师事务所全局角度出发对其界定。 　　2.会计师事务所审计成本管理的基本涵义。从某种角度讲，成本控制构成成本管理的核心部分。从审计活动中看，审计成本管理的核心就是审计成本控制。审计成本控制是指通过优化资源的配置，达到尽可能地以最小的审计成本来最有效地实现审计的目标。也即采用各种办法和手段，以最低的审计成本拿出最真实公允的审计报告。著名经济学家吴敬琏说认为，成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。会计师事务所的审计成本管理，其目标不仅仅只是成本节约，而是对通过整合事务所的审计资源，使有限的审计资源最大限度地发挥效能，从而为事务所带来最大的效用，该效用不仅包含短期的经济利润，还包括长期的发展潜力。审计成本管理的形式表现为“开源节流”：增加对审计成果的利用，扩展其效用；减少审计业务的支出，提高成本效益比率。在竞争日趋激烈的市场环境中，进行审计成本管理，最终是为了事务所的持续发展。 　　二、会计师事务所现行成本管理方式存在的问题 　　1.国际会计师事务所审计成本管理存在的问题。国际会计师事务所现行的审计成本管理以占审计成本主体的人工成本管理为中心，充分运用计算机信息化进行系统管理，其管理方式是比较科学的。存在的主要问题是，该成本管理方式以审计项目成本管理为核心，忽视了“审计失败”导致的成本增加。随着市场投资者法治观念的进一步强化，当出现“审计失败”的情况时，投资者会毫不犹豫的利用法律武器捍卫自己的权利。有时即使会计师事务所在“审计失败”案件中是无辜的，但是由于被审计单位出现了“财务失败”，根据“深口袋”效应，投资者还是会将矛头指向会计师事务所。而会计师事务所为此而承担的举证、诉讼甚至赔偿费用，加之被起诉事件对事务所声誉造成的影响，都是必须计入审计成本中的。 　　此外，国际会计师事务所审计成本管理的一个局限在于，成本管理系统耗费大，其方法只适用于已形成一定规模的事务所。虽然未来会计师事务所发展的出路是通过合并逐渐形成规模效应，但是目前，我国国内会计师事务所主要是中小会计师事务。很多会计师事务所拥有的注册会计师和审计从业人员数量较少，无法采用上述成本管理方式。 　　2.国内会计师事务所审计成本管理存在的问题。国内会计师事务所审计成本管理缺乏系统性，这是其存在的主要问题，从而无法获得长期稳定的成本控制效果。虽然各会计师事务所都采用一些普遍的成本控制方法，但是这些成本控制方法都或多或少存在一定的缺陷。忙季聘请大量的实习生以降低人工成本，是目前运用最普遍的成本控制方式，不论是在国内所还是国际所，也不论事务所规模的大小。实习生的聘请之初是因为在审计业务过程有一些流程性的工作，没有太多的技术含量，一般会计学专业学生完全可以胜任