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增值税营业税两税合并问题的探讨 　　【摘要】本文通过对流转税中两大主要税种――增值税、营业税两税并存的原因回顾，分析两税分离存在的问题，探讨两税合并的可能性，旨在为企业提供政策参考及分析预判，为企业决策层提供前瞻性的决策参考，具有一定的现实意义。 　　【关键词】流转税 两税合并 探讨 　　一、引言 　　1994年实施分税制改革后，增值税、营业税两税分立，成为流转税的主体税种。增值税成为我国第一大税种，而营业税涉及8个行业9个税目，是地方税收的重要来源。 　　1994年税制改革中，由于当时我国的经济发展水平、企业核算能力及中央与地方政府税收分配格局的限制，确定增值税与营业税征管范围分别为：对于货物的生产、批发、零售和进口，以及加工修理修配劳务征收增值税；对于建筑安装、交通运输、劳务服务、转让无形资产或销售不动产等，则统一征收营业税。从而形成了我国增值税、营业税并行的流转税体系。 　　分税制的主要原因在于1994年税制改革时，我国第三产业发展程度和征管水平低，进项税额少、税源分散。故通过统一征收营业税，使得税款计算简便，保证财政收入，稳定纳税人负担，起到了积极的作用。但随着我国经济飞速发展，增值税与营业税并存格局的弊端也日益突出。本文通过分析与研究，以期把握国家税收政策脉动，提醒企业决策层加以关注。 　　二、增值税、营业税两税分立的弊端及合并的必要性 　　（一）两税并存不符合公平原则和效率原则 　　营业税固有的重复征税矛盾，加大了第三产业的税负不公平，一些纳入营业税征收范围的行业购进原材料的进项税额不能抵扣，增加了纳税人的税收负担，纳税人在相同的利润水平下，由于分属不同税种的征收范围，则其税收负担明显不同，有些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流，每一道环节都要全部征收营业税，导致服务企业税负过高，成本过大等。根据现行营业税规定，只要企业向外扩散流转环节、继续分工细化协作，就会发生重复征税，与社会化大生产的经济发展趋势相背，不利于对第三产业的正面引导。2010年9月1日起，上海率先试点《营业税差额征税管理办法》，对交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通信业等进行了差额征税试点，但并未从根本上解决营业税的重复征税矛盾。 　　此外，我国目前实行的消费税仅选择性的就增值税征收范围内的一些产品再征收一道消费税，而对于营业税范围内的一些奢侈性消费行为，尚未征收消费税，同样不符合税收公平原则。 　　营业税的存在使得行业上、中、下游抵扣链条不完整统一，如：上游提供劳务的企业不能提供增值税专用发票，下游企业就不能抵扣，从而促使下游增值税企业选择自己提供该劳务，但由于专业化水平不如上游，使得社会成本高于上游企业，从而降低了整个社会的效率。 　　（二）两税并存增加了税收征管成本 　　随着我国经济市场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊，经济业务中总有一些属于两税边缘地带，导致国税局与地税局重复征收或漏征。 　　运输发票的管理权限集中在地税局，而增值税进项抵扣在国税局，一方面因税率差（交通运输业3%营业税，取得发票的一般纳税人抵扣7%），诱使企业涉税违法案件频发，税局不得不加大监察力度。另一方面因营业税发票难以纳入全国税控联网中，防伪能力也较弱，税务机关管理难度较大，征税成本随之升高。此外，其他的地方税收发票也存在同样的监管问题。 　　分税制以来，国税和地税出于各自的考核要求和绩效，在争取纳税人纳入自己管辖范围时必然会产生矛盾。现行收入分配格局也可能会导致地方政府在招商引资时会优先考虑对地方财政贡献更大的营业税企业，从而影响地区产业结构的均衡发展。比如：安宁市政府曾于2007年出台招商引资奖励办法，规定符合条件的企业可获得缴纳税收地方留成部分一定比例的奖励，刺激了投资者对当地资源型企业的投资，以通过缴纳地方全额留成的资源税等，获得更多的税收奖励，从而加剧了对地方资源的掠夺式竞争。该项政策终因环保及节能减排压力，使得安宁市政府未能兑现承诺。 　　（三）两税并存增加了税收纳税成本 　　一到征期，跑完国税跑地税，是目前纳税企业的现状，由于分属两家税局，必然给纳税企业带来重复的征管要求，如同一套税务数据报表，国地税各报一套，且要求范围等还不一致，影响了总局数据分析的准确性，也加大了企业负担。 　　增值税纳税人无法从营业税纳税人处取得增值税发票抵扣，营业税纳税人购进货物劳务无法进行抵扣，致使增值税抵扣链条在社会化大生产中中断，造成重复征税。 　　增值税小规模纳税人的征收率只有3%，还可以请税务机关代开发票，而营业税纳税人税率为3%至5%或20%的税负，且收票方不能抵扣税款，相比较加大了营业税纳税人的负担。 　　第三产业实行营业税，在出品环节上无法按照增值税实现退税，制约了我国