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审计师变更动因及后果的研究综述 　　摘要：研究审计师变更的动因及后果，有助于分析特定审计服务市场的特征，并为监管部门、投资者和审计职业界提供重要的决策依据。文章分析了国内近期有关审计师变更文献的观点与结论, 希望为进一步的研究起到抛砖引玉的作用。 　　关键词：审计师变更；动因；后果；综述 　　 　　近年来，审计师变更动因及后果研究一直是注册会计师审计研究领域的一个热点，本文总结了近年来国内审计师变更动因及后果研究的最新进展，为该领域的进一步研究提供一些思路和方向。 　　客户与审计师之间关系的维护客观上基于客户需求与审计师提供服务的最低成本契约，其契合的程度取决于合作双方是否能实现各自的目标（Williams，1998） 。对于客户而言，使用审计服务的目的在于能以较低廉的价格实现经营、监管和协调股东与管理层关系等多种目标。对于审计师而言，提供审计服务的目的在于在可接受的风险范围内，获取专业服务收入。如果双方的目的都能达到，客户与审计师的关系就能维系，客户与审计师之间的关系就可能破裂，审计师变更就可能随之发生。 　　 　　一、 审计师变更动因的文献综述 　　 　　2000年以前，我国关于审计师变更的研究几乎是一片空白，2000年以后，一大批丰硕的研究成果先后涌现。 　　李爽、吴溪（2002） 以沪深两市公布了1998年年度报告的825家A股上市公司作为研究样本（样本中有49家公司发生了审计师变更），采用Logistic回归初步证实了审计师的异地特征、非标准无保留审计意见、控股股东和管理当局变更以及财务困境因素是影响审计师是否发生变化的显著因素。变更前被出具非标准与标准审计意见的公司、财务困境公司与非财务困境公司、变更前为异地审计师与同地审计师的公司在变更后被出具非标准无保留意见的概率上存在显著差异 　　陆正飞、童盼（2003） 通过一元回归方程检验了2000年及2001年上海证券交易所A股上市公司审计意见购买和实现情况，得出的结论是2000年和2001年审计意见变更与上期审计意见存在显著的相关性。 　　李东平、黄德华和王振林（2001）采用1999和2000年度变更审计师的34家样本公司和随机抽取的34家控制样本，采用了多元回归模型，研究盈余管理、“不清洁”审计意见与审计师变更之间的关系。他们发现审计师变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量呈正相关，但盈余管理风险变量与审计师变更不具备显著相关关系。 　　朱红军（2003）研究认为，我国上市公司盈余管理是导致审计师变更的根本原因，而由盈余管理所产生的非标准无保留审计意见是导致审计师更换的直接原因。 　　王军威（2003）研究认为影响审计师变更的原因主要是上市公司盈余管理的需要、地方保护主义的存在以及公司管理层逃避审计监督的需要。 　　杨鹤、徐鹏（2004）的检验结论表明，有些更换了审计师的公司在更换后取得了“清洁”的审计意见。而有些具有收买审计意见动机的公司并未更换审计师，其获得“清洁”审计意见的比率为36％，该比率并不低于进行了审计师更换的样本公司所取得的审计意见收买的成功率。说明不“清洁”审计意见未必是变更审计师的主要因素。 　　吴联生、谭力（2005） 认为中国2002 年上市公司做出变更审计师决策的依据，不仅仅在于上一时期被出具“不清洁”审计意见，也在于预计的审计师变更给审计意见所带来的改善作用。但是，审计师变更并不能显著改善审计意见。 　　沈红波、王布衣（2007） 采用二元选择中的Logistic 模型和Probit 模型，对2003年~2006 年审计师变更的影响因素进行了实证分析发现: 非标准的审计意见是审计师变更的根本原因; 是否同属地域对审计师变更也有着显著的影响;非标准的审计意见对审计师变更的作用随着时间的推移正在逐步减弱。 　　涂国前（2008） 选取2002年~2005 年间我国A 股市场发生自愿性审计师变更的公司为研究样本，主要运用Logistic 回归模型进行实证研究。结果发现，异地审计、控股股东或董事长变更、非标意见、盈余管理是影响审计师变更的显著因素，而财务困境变量对模型并没有显著的解释能力。与非意见分歧相比，意见分歧是导致审计师变更的更为主要的原因。公司披露的审计师变更原因总体上并不可靠，披露的原因更多的是为了掩盖意见分歧。 　　杨彩娜（2009） 以2005年~2007 年沪市A 股上市公司为研究对象，从公司治理的视角对审计师变更的影响因素进行分析，建立Logistic 回归模型得出结论：审计委员会的设立并没有降低审计师被解聘的概率；第一大股东持股比例越高，审计师越容易被解聘。随着其它股东对第一大股东制衡能力的增强，审计师变更的概率显著降低。 　　 　　二、 审计师变更后果的文献综述 　　 　　对