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基层政府会计监督的研究综述 　　摘要：随着经济的高速发展，我国政府会计监督体系也在不断完善，县级以上的政府会计监督通过近几年的努力已经取得了显著的成就，但是纵观近期的改革可以发现，基层政府的会计监督力量非常薄弱。本文通过阐述相关研究学者的观点对基层政府会计监督体系的完善提出相关建议。 　　关键词：基层政府 会计监督 文献综述 　　一、引言 　　政府会计信息是政府向社会公众提供的、反映政府财政资金运动的信息，它是分析和评价政府受托责任履行情况以及财政资金利用效率的重要信息。在我国，随着民主社会的发展，社会公众的权利意识、法律意识和参与意识都明显增强，政府如何通过会计信息向社会公众提供真实、完整的会计信息日益成为关注的焦点。 　　迄今为止，我国在政府会计信息披露方面的研究尚处于起步阶段，还有许多需要完善的地方。然而，完善我国政府会计信息披露不仅仅是一个简单的会计问题，由于政府会计自身的特殊性，政府会计信息披露不仅要考虑到我国政府会计的发展程度、成熟程度，同时还要考虑到我国的实际国情、经济发展水平以及政治经济体制和社会文化环境。现阶段我国政府会计信息披露不能有效地满足信息使用者的监督及决策需要。基层政府会计信息披露存在不及时、透明度低等现象，与群众对会计信息日益增多的需求不相符。高质量的会计信息披露要求需要完善的政府会计监督体系做保障，而我国基层政府会计监督力量较弱，资金使用效率低下，监督体系不完善，本文通过对基层政府会计监督的研究，以期为完善监督体系、提高会计信息披露质量、资金的使用效率以及政府履职绩效提供借鉴。 　　二、基层政府会计监督现状 　　我国对会计监督的研究始于改革开放初期，对于会计监督一词的涵义，仁者见仁，智者见智。会计监督的内涵和外延随着我国市场经济改革的逐步深入而不断深化扩展。近几年学者对会计监督涵义的探讨，使我们对会计监督的理解更加深刻。王竹泉、安春娟（2004）认为，会计监督是对会计信息的监督，把对会计信息所反映的经济活动的监督归为财务监督；于玉林（2008）强调会计监督是会计机构和人员按照一定的标准对各单位的会计信息以及所反映的经济活动进行指导、控制的一种管理活动。本文中对会计监督的理解倾向于后者，这也是后来广义会计监督概念进一步完善的基础。广义的会计监督，其内容既包括内部监督又包括外部监督。本文认为政府会计监督属于广义会计监督范畴，是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和提高财政资金使用效率的目的。学者们对会计监督的研究主要侧重于营利性组织，对于政府这种非营利性组织的会计监督研究则主要侧重于改革方面，而对基层政府的会计监督研究少之又少。 　　（一）基层政府会计监督主体界定 　　在我国，随着信息化时代的到来，传统的会计主体界定已经跟不上经济发展的步伐。王永生打破了传统会计主体的概念，提出新的会计主体定义，认为会计主体是从事会计工作和提供服务的人员和组织。夏廷钧认为，会计监督主体是任何能够对会计活动进行控制的机构和人员。韩文英（2005）提出会计内部监督主体是各单位的会计人员。费冬梅（2012）提出乡镇政府会计监督的主体是乡镇政府授权的会计人员。由此可见，学者们对会计监督主体的研究主要是界定内部监督的主体，笔者认为，完善的基层政府会计监督主体应包括上级政府、社会公众以及乡镇政府部门的会计人员。 　　（二）基层政府会计监督内容 　　会计监督是会计的基本职能之一，毛骥军（2010）认为会计监督的内容是经济活动的全过程，包括资金的流动、成本与效益以及经济活动是否合法合规等。政府会计监督内容主要是监督会计账簿设置是否合法、会计凭证内容是否真实完整、会计核算是否符合法律规定、资金的使用流动情况、会计人员是否符合国家规定等。费冬梅（2012）提出乡镇政府会计监督的内容是乡镇政府内部经济活动的全过程。尹娟（2014）则认为，乡镇政府会计监督的内容是对政府及其构成主体的资产负债、运行成果、资金流量等情况进行监督。然而在实际中，我国大部分地区的基层政府会计监督的内容不完善，仅停留在一个基本阶段，距离达到完善阶段还有很大的距离，主要对是否设置了账簿、是否有会计凭证、农村是否有会计人员等这些基本要素进行监督。笔者认为，基层政府会计监督的内容应增加对村级财政资金使用情况的监督。 　　（三）基层政府会计监督结果及满意度 　　政府是非营利组织，是提供公共服务的组织，而基层政府“上联国家、下接乡村社会”的独特纽带决定了它在我国政府体系中的重要地位。因此，基层政府会计监督的结果及满意度引起了广大学者的关注。陈小悦、陈璇（2005）认为，政府会计监督需要达到的满意结果是履行各项职责高经济透明度；于鑫、朱江（2013