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基金会计新探以企业年金为例的探讨基金会计假设 　　摘 要：本文作者认为企业年金基金会计作为会计的一个分支，其会计假设也与会计基本假设一致，但企年金基金会计有其自身的特殊性，其会计假设在一定程度上摆脱了传统会计理论的束缚，有了质的突破，体现出企业年金基金会计假设的一些新的特征。会计主体假设，扩展了传统会计主体的外延；持续经营假设，深化了传统持续经营的内涵；会计分期假设，细划了传统会计期间的界限；货币计量假设，兼容币值稳定与否的可能性；权责发生制假设，突破了传统会计确认的原则。 　　关键词：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；权责发生制 　　 　　一、 会计基本假设 　　 　　会计基本假设属于会计基本理论范畴，在财务会计概念框架和会计理论体系中具有不可忽视的地位。会计研究者一般将最早探讨会计基本假设的殊荣赋予 　　佩顿(Paton)。自佩顿开始，佩顿和利特尔顿(Littlton)、穆尼茨(Moonitz)、钱伯斯(R . J. Chambers)、美国伊利诺斯大学会计研究小组和会计原则委员会(APB)都曾经在不同程度上涉及到对会计基本假设的研究。在60年代前后，会计基本假设的研究达到了顶峰，而其中最系统、最全面的论述会计基本假设的会计文献应该首推ARS No.1 “The Basic Postulates of Accounting”(Moonitz，1961)。 　　必须注意到，会计基本假设是从客观经济环境中抽象而得，其本质上应该是客观的。但是对客观环境进行抽象却必须依赖于会计研究者。会计研究者的主观性(个人偏好与价值判断、认识局限乃至特定历史阶段的局限)都会在很大程度上影响到关于会计基本假设所形成的结论。一方面，会计基本假设主要是由客观的经济环境所决定，这个特点决定了会计基本假设在特定的会计环境下具备一定程度的客观性质；另一方面会计基本假设也是会计理论研究者对客观经济环境进行总结而得出的结论，因此不可避免地具备一定的主观性??①。 　　会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。目前为国际会计界普遍认可的基本假设有五个，即会计主体（Entity）假设、持续经营 　　（GoingConcern）假设、会计分期（AccountingPeriod）假设和货币计量（Monetary Measurement）假设、权责发生制假设。我国2006年发布的新企业会计准则也将会计基本假设确定为以上五个，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。 　　 　　二、 企业年金基金会计假设 　　 　　企业年金基金会计作为会计的一个分支，其基本假设也与会计基本假设一致，但企年金基金会计有其自身的特殊性，其会计假设在一定程度上摆脱了传统会计理论束缚，实现了质的突破。体现出企业年金基金会计假设的特征。 　　1. 会计主体假设，扩展了传统会计主体的外延 　　会计主体是指会计信息所反映的特定单位，它界定了会计工作的空间范围。一般意义上的会计主体，如公司、工厂、车间等核算主体，都是具有一定机构和人员的实体性组织。而企业年金基金会计则是以其本身为会计主体，其特殊性在于具有独立的经济利益而无具体的组织机构和空间范围，即不具有实体性。基金的各项功能都由受托人、管理人和托管人等代为行使，基金的会计核算与其会计主体是相互分离的，即基金虽然是会计主体，但并不承担会计责任，而是由其管理人进行核算，提供会计信息。 　　将基金界定为单独的会计主体，其意在于：一是将基金的管理主体――基金管理公司的经营活动与企业年金基金的经营活动区分开来；二是将基金公司管理的不同基金之间的经营活动区别来开， 　　从而真实、公允地反映基金的投资增值情况。随着电子商务、虚拟企业的出现，会计主体的“虚化”现象将会越来越多，但到目前这还只留在理论探时阶段。而基金会计在会计实务中则已经走到了前面，将具有独立资金来源和经济利益的虚拟实体纳入会计系统，这无疑大大扩展了会计主体的内涵和外延。 　　2. 持续经营假设，深化了传统持续经营的内涵 　　传统的持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就认为企业的经营活动能够无限期地经营下去，即在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本而非清算价格来确认。持续经营确保了会计能够提供管理人员履行受托责任的信息，并在此基础上提供决策有用的会计信息。因为决策总是在研究历史资料、立足今天的会计主体现实情况、在掌握现有资料的基础上对未来的展望和预测，因而只有持续经营的会计主体提供的连续的会计信息，才是真正有用