强化个人所得税调节收入分配的作用的研究.docVIP

强化个人所得税调节收入分配的作用的研究 　　 摘 要：收入差距是一个世界性问题，无论是发达国家还是发展中国家都不同程度地存在收入差距。纵观世界各国税制，个人所得税都被赋予调节社会收入水平的重任。新修改的个人所得税法将于2011年9月1日起正式实施，本次改革可谓力度空前，但是个人所得税的改革不是一蹴而就的，加强个人所得税改革，强化其调节收入分配作用仍然任重道远。 　　 关键词：个税改革；收入分配；社会公平 　　 中图分类号：F810.424 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）31-0026-02 　　 　　 税收调控是弥补市场失灵的客观要求，也是中国宏观调控的重要手段。在调节个人收入差距，实现社会公平的税收调控体系中，个人所得税则是最核心的税种。当前，中国现行个人所得税调节收入分配方面表现不尽人意，甚至出现了贫者愈贫、富者愈富的“逆向调节”现象，个人所得税改革已经刻不容缓。2011年6月30日，经过多方协商及网络民意的征集，备受关注的个人所得税修改法案终于“千呼万唤始出来”，其中最为引人关注的就是生计费用扣除额由2 000元提高到3500元，同时将第一档税率降低至3%，且将原来的9级超额累进改为7级。此次改革被认为中国个人所得税史上改革力度最大的一次，既体现了民意，也表明了高层对收入分配制度改革的决心。 　　 但是，我们应该看到个人所得税改革并不是一蹴而就的，许多根本性的问题仍然悬而未决，个人所得税调节收入分配的作用仍然没有得到最好的发挥。 　　 一、当前个人所得税制存在的问题 　　 1.分类征收办法存在缺陷。中国现行个人所得税实行分类征收的办法，将个人所得分为工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得等十一个应税项目，虽然税法对这十一项都有明确的规定，并相应规定了每个应税项目的适用税率、费用扣除标准及计税办法。但是，如此繁多的征收项目，给税收征管带来了相当的复杂性，常常使税务部门缺少足够有效的监管路径和手段，税务登记也失去了有效的制约机制，漏征漏管的现象比较严重。 　　 2.个人所得税上缴方式存在缺陷。个人所得税其上缴方式有两种：一是源泉代扣，二是主动申报缴纳。但两种方式，都会对在社会博弈中处于相对弱势的工薪阶层产生不利，使普通工薪阶层成为缴纳个人所得税的主力军。工薪阶层收入结构相对单一，计税收入相对清晰，其刚性税负自然难以摆脱。相对而言仅行政事业单位和国有企业职工的工资收入采用较为规范的代扣代缴办法，结果必然导致个人所得税管住了中低收入的工薪阶层，却管不住高收入人群的尴尬局面。而高收入人群其往往占有较多的社会资源，其工资薪金所得也许不高，但其额外收入常常才是其 “主营业务收入”，在对其工资薪金征税的同时，额外收入却很难被监管到，甚至有些纳税人为了逃避税责，产生权力“寻租”等腐败现象。 　　 此外，个税的申报制度推行效果也不显著。截至2010年收入超过12万纳税人自行申报期结束时，全国仅有268.9万人到税务机关办理2010年度个人所得税自行纳税申报，与去年同期相比，虽然增长了12%，但与实际数额还相差较远。一些高收入者因其收人多元化、隐蔽化、分散化，游离在个人所得税调节之外，致使自行申报和代扣代缴的真实性难以落到实处。由此可见，个人所得税在对富人征税方面还任重道远。 　　 3.费用扣除额标准固化。针对个人所得税费用扣除额问题，国际上较为普遍的做法是将费用扣除额与物价上涨水平相挂钩，当物价上涨到一定程度时，调高费用扣除额，物价下降到一定程度时调低，费用扣除额随物价的变化而变化。一般以消费价格指数（CPI）作为依据进行费用扣除额的增减的风向标，一年调整一次。而中国从设立个人所得税至今，仅调整了三次（包括本次改革）费用扣除标准，其中800元标准一直执行了二十多年。同时，中国法律修改程序烦琐，且必须经过全国人大的讨论和审议，使得个人所得税法的修改时滞过长，难以适应瞬息万变的现代经济发展需要。 　　 4.对违法行为处罚力度不足。随着改革开放的不断深入和市场经济的不断完善，国民收入水平逐渐提高，取得收入的来源也更加多元化、隐蔽化，使税务机关难以控制。公民纳税意识比较淡薄，富人逃税、偷税（2009年2月28日刑法将“逃避缴纳税款罪”代替了“偷税”，但《税收征管法》上还没有相应更改）现象时有发生。更有甚者，一些私营企业主将应由个人负担的吃喝玩乐、衣食住行（汽车、住房）等费用全部算在企业账上，计入企业成本，将个人消费转为公司经营性成本。由于《税收征管法》规定，对偷税处罚仅为不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，所以税务部门在自由裁量权方面往往只注重税款的查补而轻于处罚，纳税人的偷税成本很低，致使许多人认为偷税即使被查