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广告业改征增值税问题的研究 　　摘要：2012年1月1日，上海市首次试行“营业税改征增值税”（简称“营改增”）改革。这种改革对中国未来发展的影响呈利好态势。广告业进行“营改增”可为解决产业分工细化存在的重复征税问题提供经验。因此，对广告业营业税改征增值税的利弊研究、对其试行期间出现的问题提出解决对策具有重要意义，即帮助税务局、企业更好地适应改革阶段。 　　关键词：营改增 广告业 利弊 对策 　　1 “营改增”政策概述 　　1.1 “营改增”定义与两税关系 　　“营业税改征增值税”是指原缴纳营业税的应税项目纳入增值税应税范围，由对应税项目的营业收入全额征收改为只针对增值部分进行征税。 　　营业税与增值税存在着对立统一的关系，相辅相成，二者同属于流转税。同时，二者在征税范围，计税方式，计税方法和税率上也有所区别[1]。 　　1.2 广告业实行“营改增”的必要性 　　营业税的征税范围广泛与城乡人民群众的日常生活有着直接的关联。但是，目前现行的营业税税制体系的缺陷严重阻碍了第三产业的健康发展，主要表现在3个方面： 　　第一，营业税重复征税，加重广告业的税负[2]。第二，营业税不可抵扣进项税额，导致增值税抵扣链条中断。第三，服务业经营过程中，厂商和税务局需按不同税种进行缴纳，增加征税实操管理成本。基于此，“营改增”税制改革是一项重要的结构性减税措施。该改革可消除重复征税，有利于降低总体物价水平与企业整体税负水平；从制度上解决货物与劳务税收政策不协调的问题，促进国民经济特别是第二、三产业的健康发展[3]。 　　2 “营改增”对广告业的影响 　　2.1 “营改增”给广告业带来的正效应 　　2.1.1 广告业一般纳税人的整体税负下降 　　“营改增”前广告公司缴纳营业税的税率为5%，“营改增”后广告公司（增值税一般纳税人）应缴增值税税率由为6%，多增加1%的税率。但是增值税一般纳税人允许抵扣进项税额，对于需购买先进设备、原材料生产的广告公司而言，抵扣额幅度远远超过1%，有利于减轻广告业纳税人的整体税负。 　　2.1.2 广告业小规模纳税人数量减少 　　“营改增”试行后，原实行差额征营业税的广告业仍延续实行差额征税，但有一点被改动——除取得抵扣发票的一般纳税人外，试点纳税人支付给试点纳税人的价款不能扣除。这样会使得给试点地区支付价款后，一般纳税人税负轻于增值税小规模纳税人。故为了减轻税款负担，小规模纳税人会积极向一般纳税人转型。 　　2.1.3 税款可转嫁 　　根据增值税特点，广告公司可以通过适当提高交易价格来增加自身利润同时增加客户税款抵扣，适当的把增值税税款转嫁到客户身上，以此达到双赢局面。 　　2.2 “营改增”给广告业带来的负效应 　　2.2.1 小规模广告代理公司的税负增加 　　“营改增”后，广告业的小规模纳税人按销售额的3%的税率计算应缴的增值税额，并且不得抵扣进项税额[4]。所以，即使税率从以前的5%降到3%，小规模广告代理公司的实际税负还是上涨。 　　2.2.2 对广告业会计人员素质要求高 　　从增值税自身角度看，它不同于营业税，需要抵扣进项税额，计算过程复杂，易出错。同时，将改变原有会计账务处理。对广告业会计从业人员素质要求变高。 　　2.2.3 税务机关对广告业的征税管理难度加大 　　“营改增”后，小规模广告业的税负更重，使得这些广告公司为了减轻税收负担而进行偷税、骗税，这些情况都使得税务局对广告业征收增值税过程管理难度加大。 　　3 完善“营改增”税制改革政策效果的对策 　　“营改增”对于广告业而言，总体利大于弊。我们应趋利避害，以正确的态度、合适的做法续其利、避其弊。以下是本人对“营改增”对广告业产生的弊端提出的对策： 　　3.1 提高会计人员的业务素质水平 　　“营改增”政策的出台对试点行业的会计账务处理影响大，相关会计人员应做好相应的税制改革准备。[5]。所以，身为试点企业的会计人员要积极参加政府、行业协会举办的相关“营改增”政策培训，注意改革前后会计业务上的不同处理，帮助企业领导更好地适应税制转型。 　　3.2 调整产业成本结构，促进小规模纳税人向一般纳税人转变 　　在“营改增”的实际试行中可知，该改革对作为一般纳税人的广告业更有利，具体表现在：一、做为一般纳税人的广告公司可进行进项税额抵扣，增加获得合法、合格的抵扣凭证渠道。二、一般纳税人有资格开具增值税专用发票，在商业合作谈判上比小规模纳税人更具竞争力。三、以购进先进设备为主要成本结构的广告公司是未来的发展趋势[6]。综上三点，作为“营改增”范围内的小规模纳税人的广告业公司要积极优化产业结构，做到“稳增长”、“调结构”，从而受到更多营业税改征增值税带来的正能量。 　　3.3 税务机关落实过渡性补贴政策