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第三章 审计证据与审计程序 审计学 教学目标：通过本章的学习，掌握审计证据的种类、特征、获取审计证据的单向审计程序、审计程序目的等内容。 审计学 导入案例： 某公司会计报表显示连续亏损，审计人员对其审计时并未发现重大会计报表舞弊问题。经过几年的经营，企业多名管理人员举家移民国外。但后来有关部门查明管理层贪污资财，企业所有者由此投诉注册会计师没有履行好相应的审计责任。原来，该企业高层管理人员串通舞弊，导致企业大量收入发生体外循环，并被管理层集体贪污，而审计取证时，由于主审的注册会计师只重视书面证据，未获取充分、适当的证据，相关的审计程序执行得也不到位，从而导致审计失败的发生。对于不同的审计目标，如何设计审计程序才能保证审计的效果？ 审计学 第一节 审计证据与审计工作底稿 一、审计证据 《中国CPA审计准则第1301号――审计证据》第三条规定，本准则所称审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。如下图所示： 审计学 （一）审计证据的种类 实物证据 书面证据 外部证据 内部证据 会计记录 被审计单位管理当局声明书 其他书面文件 口头证据 环境证据 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 审计学 （二）审计证据的特性 1.审计证据的充分性　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 审计学 2.审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 审计学 审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。　　 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。　　 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。　　 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。　　 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。 审计学 充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。　　 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 　　 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 审计学 　【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：　　（1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单　　（3）领料单与材料成本计算表　　（4）工资计算单与工资发放单　　（5）存货盘点表与存货监盘记录　　（6）银行询证函回函与银行对账单　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由