7：函证在审中的运用.pptVIP

二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 B、询证函编制的基本步骤 通常，项目经理或项目组长会把需要询证的信息告诉 助理人员，由助理人员根据获知的信息填制询证函。但多数情况下，由于现场审计时间较紧，项目经理或项目组长常无暇详细讲解具体操作，常需要助理人员自助完成函证。 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 注意：要求询证函应包括所选债务人的所有结欠余额。 例如：2010年3月XXX事务所在对Z公司2009年度财务报表审计时，审 计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其 经济内容为货款，同时在其他应付款中因销售Z公司向A公司收取了 100万元的包装周转箱的押金，除上述两项业务外，Z、A公司间无其 他结欠事项。 为此审计人员实施了向A公司发出询证函的审计程序。 询证函示例如下， 请注意函件内突出显示内容，以及与例题内容的对应，这些是编制 询证函时常出现错误的地方：如漏填审计日期、公司（客户）的名 称、无法确定回函需寄往哪家分所、使用了地址错误的中瑞岳华标准 格式等： 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 ②送达询证函 A、全程控制 通常询证函采用邮寄的方式，而且要求在寄发过程中询证函的实物始终在中瑞岳华员工的控制下： 必须由审计人员直接带到邮局/邮筒或者中瑞岳华办事处寄发，不允许客户代我们寄出询证函。 对于当天工作结束时仍未寄出的询证函，应由审计人员保管或以同样有效的方式对询证函加以控制，不得无控制下交予客户保管。 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 B、底稿归集 还需将寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿中。如果是采用挂号信的形式邮寄信函的，邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿。 C、审计实务中的纠结 在编制询证函的过程中，有时客户员工可能会要求在寄出前看一下对账单，其中的原因很多，例如为了加入“欠款已逾期”的通知。这种要求一般是正当的，碰到这种情况时，审计人员应记录被取走对账单的相应信息（包括顾客名称、地址和金额），并且确保归还且未被更改，然后才能将其邮寄给顾客。 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 ③接收及复核回函 A、接收回函 必须由审计人员直接取回回函，不得接受由客户传递给我们而非直接收自于债务人的回函。在极少数的情况下，我们会接受此类回函，此时审计人员应直接联系债务人以证实该回函确实来自该债务人 对于不需要邮寄的个人询证函，审计人员应观察个人的复函意见签署过程。 应将所有回函与回函信封都已归入审计档案中并做好相关索引。 若询证函是通过传真回复的，则有关审计人员应跟进以向被询证者取得原件；或如果原件无法取得，则应记录有关跟进工作。同时将上述传真件及复印件纳入审计档案并在工作底稿上作出说明。 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 B、复核回函 收到回函后，审计人员应核对印章和签名，是否与被询证者的相一致。检查签字人的职位是否能使签字有效。 对于关键项目，应检查邮戳以确保其与债务人的地址一致。如果二者不一致，则进行调查并记录原因。并且该类回函还应由项目经理进行复核。 应核对应收款项询证函与债务人回函的金额等信息，并就应收款项询证函与债务人回函之间的差异进行调查并作记录。 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 C、再次发函 若债务人未在合理的时间（如两星期）内回函，审计人员应与项目经理讨论以确定再次发函及发函时间，并将第二次询证函寄发给该债务人。 若一段时间仍未收到第二次询证函的回复，审计人员可通过电话联系主要债务人以便了解其未作回复的原因。 同时应与项目复核经理讨论是否第三次发函。 对于那些未对询证函作出答复的被询证者，审计人员应梳理出清单及时反馈项目经理，执行替代程序。 对于续发函证的过程，以及期间电话了解主要债务人未及时复函的原因，审计人员应记录在工作底稿中。 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 2、程序管理底稿 在函证程序执行过程中，我们需要随时在工作底稿中记录函证程序的执行情况，如：通过函证关键项目所取得的函证比例；说明函证代表性样本是如何选取的；对我们的询证函是如何进行控制的；传真回函未取得原件的跟进情况等等，以总结函证实施结果及结论，合理保证询证函的有效获得，最终获得可靠的审计证据。 这些用以帮助我们管理函证程序并记录此过程的重要工作底稿有：应收款项函证结果明细表、应收账款函证结果汇总表、应收账款函证核对表、应收账款函证程序简要备忘录等。 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险 要点 （1）底稿的获取途径 应收款项函证结