IFRSs問答集 - 台灣證券交易所.docxVIP

PAGE 37 - IFRSs問答集 日期:107.5.7 問答集增修情形： 105年6月3日初版。 107年3月29日整併原「2010年版及2013年版IFRSs問答集」之內容，另配合調整相關項次。 107年4月16日更新「貳、公報及會計處理」第34題。 107年5月7日新增「貳、公報及會計處理」第61及62題。 項次 問題內容 回答 備註 修訂日期 政策及法規 1 由於合併財務報表與個體財務報表之母公司損益應為一致，在母公司個體財務報表中，對於合併與個體之會計處理差異，應如何處理？相關損益如何調整？例如： 1.利息資本化之認定不同，合併財務報表可作資本化，但個體財務報表不可，導致個體財務報表中須認列較多利息費用。 2.母子公司之長期融資借款(幣別非子公司之功能性貨幣)，子公司之個別財務財報會認列兌換損益，則母公司認列的投資損益是否要包括此類兌換損益？另合併時計算子公司之累積換算調整數時，是否需先迴轉前述兌換損益？ 3.集團公司間資產之移轉，於合併財務報表中遞延所得稅係依課稅基礎之變動按買方之稅率認列，則於個體財務報表是否亦應比照辦理而須將影響金額反映於權益法認列投資損益?又相關遞延資產、負債之衡量，於個體財務報表應採何種稅率? 4.母公司為子公司背書保證，在IFRS單獨財務報表須視為資本投入，合併則予以沖轉，未來於編製個體財務報表時，應如何處理?是否亦須認列為資本投入?若應認列，是否又會影響權益法認列金額? 依會計研究發展基金會之IFRS問答集及IFRSs釋例範本處理。 編製準則 2 投資性不動產需揭露公允價值，如母公司投資性不動產僅出租予集團內的子公司，是否於母公司之個體財務報表得不揭露該公允價值的資訊嗎？ 母公司個體財務報告之編製，仍應依編製準則及IFRSs規定，揭露公允價值資訊。 編製準則 3 IFRS 8第4段規定如果「單獨財報」與「合併財報」放在同一份報告中，才可以只揭露合併的營運部門資訊。因我國實務運作並不會將兩種報表放在同一份報告中，且我國係編製「個體財報」而非IFRS之單獨財報。為使適用IFRS前後之部門資訊揭露方式較為一致，是否將於編製準則或其他法規中規定「企業若已於合併財報揭露部門資訊，則個體財報得不揭露營運部門資訊」？ 依證券發行人財務報告編製準則第22條規定，編製個體財務報告得免編製IFRS 8規範之部門資訊。 編製準則 4 首次適用IFRS時，母公司合併財務報表已揭露IFRS之調節項目，該公司及其所屬子公司之個體財務報表是否得免揭露該等IFRS調節資訊？ 1.依IFRS1第23段之規定，企業應說明由先前之一般公認會計原則轉換至國際財務報導準則，如何影響其所報導之財務狀況、財務績效及現金流量。 2.另依IFRS1第24段之規定，企業首份國際財務報導準則財務報表中應包括IFRSs調節資訊，基於個體財務報告依編制準則規定，亦為IFRSs之首份財務報表，爰應比照公報規定揭露。 編製準則 5 法人董事之代表人、當選董事之法人代表人及監察人，應依IAS24之規定判斷是否為關係人。但編製準則第十八條規定，公司法第六章之一所稱之關係企業及其董事、監察人與經理人，以及與發行人受同一總管理處管轄之公司或機構及其董事、監察人與經理，除能證明不具控制或重大影響者外，應視為實質關係人。另編製準則第十八條亦規定總管理處經理以上之人員應視為實質關係人。前述規定似不一致，應如何因應？ 基於目前公司法對於關係企業等均有明文規定，爰企業除依IAS24之規定外，尚須依公司法之規定辦理，爰企業編製財務報告判斷關係人時，應同時符合前揭規定。 編製準則 6 若公司無法取得不良債權(NPL)原始有效利率，而以實務上不可行之理由處理，其於轉換日應以原ROC GAAP下帳面金額開帳，抑或以公允價值開帳? 企業於轉換日持有不良債權(NPL)，應依IFRS1及IFRS9之規定追溯調整，若符合IAS8第5段有關實務上不可行之情形時，應依第25段之規定辦理，自實務上最早可行之日起推延適用。 編製準則 7 有關「首次適用權益變動表起始開帳餘額」係要以原一般ROC公認會計原則帳載數為起始並將差異填列「追溯重編影響數」調整至IFRSs開帳日餘額，或逕修改期初權益數以IFRSs開帳數填列？ 應以IFRSs開帳日餘額為準。 編製準則 8 依照IAS8第30段，企業須於財務報表附註揭露“已發布但尚未生效之新準則”。我國採用TIFRSs編製財務報表之公司係應揭露IASB已發布但尚未生效之新準則，抑或會計研究發展基金會已翻譯且金管會已核准但尚未適