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2011 广西财经学院李家瑗主讲 第九章 资产减值 第一节 资产减値概述 一、资产减值的含义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。 资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。 二、资产减值的确认 （一）资产减值确认的一般标准 从理论上讲主要有三种： 1.永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值 （一）资产减值认定的一般标准 2.可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类： （1）账面价值“很可能”不能全部收回 （2）账面“可能”不能全部收回 （3）账面价值“极小可能”不能全部收回 第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。 （一）资产减值认定的一般标准 3.经济性标准 经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。 （一）资产减值认定的一般标准 我国对于资产减值的认定标准： 是以经济性标准为主的综合考虑。 （二）我国对资产减值的认定标准 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 （二）我国对资产减值的认定标准 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 三、资产减值与计量属性 对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。 三、资产减值与计量属性 资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性 。 并不是一个完全的 公允价值会计 第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 估计资产可收回金额时，原则上以单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 二、资产可收回金额的估计方法 （一）公允价值减去处置费用后净额的估计 资产公允价值的确定方法 （1）以销售协议价作为公允价值 （2）以买方出价作为公允价值 （3）以最佳信息的估计数作为公允价值 （二）资产预计未来现金流量现值的估计 1.现值估计应当考虑的因素 确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素： 预计未来现金流量 使用寿命 折现率 （1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法 因素：五项 方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。 （2）预计未来现金流量包括的内容 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 2.折现率的确定方法 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率 （三）资产未来现金流量现值的预计 预计资产未来现金流量（一般不超过5年） 预计折现率（在货币时间价值的基础上考虑最低必要的报酬率） 计算出资产未来现金流量现值 P234 例9-6 第三节 资产减值损失的确认与计量 一、资产减值损失确认与计量的一般原则 可收回价值低于账面价值的差额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备； 未来计提折旧应当以新的固定资产账面价值为基础； 减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。（至处置资产后方可转回） 二、资产减值损失的账务处理 计提减值准备的分录： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 …… 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 第四节 资产组的认定及减值处理 一、