IFRS11联合协议公报影响试析.PDF

其他/新發展 IFRS 11─聯合協議公報影響試析 廖益均 合資優點多， 在資本市場發達的今日，合資漸漸成為資本市場常見的現象，目前鬧得沸沸 漸成為企業 揚揚的鴻海集團入主夏普（ Sharp ）案，雙方亦打算合資電視組裝廠。基於下列三 投資選項。 項優點與原因，越來越多企業選擇合資： 資源互補：在資源和能力存在互補關係的企業為促進雙方的發展。 分散風險：在生產經營上具有緊密聯繫的企業為達經濟規模。 法令政策：許多國家規定外國投資者必須採取與國內企業合資的方式進行。 IAS 31 合資 國際會計準則理事會（IASB ）於 2011/5/12 發布 IFRS 11 「聯合協議」，以取 IFRS 11 代 IAS 31 「合資權益」及SIC 13 「聯合控制個體：合資控制者之非貨幣性收入」， 聯合協議 該公報預計於 2013/1/1 起採用。IFRS 11 與 IAS 31 主要差異在於其將過去三種類 型之合資，對應為目前兩種類型之聯合協議，並取消比例合併法選項。由於新觀 念的導入，採用 IFRS 11 後，比起 IAS 31 較拘泥於法律形式，IFRS 11 表達聯合 協議權益與義務的方式將更忠實反應經濟實質，提升可驗證性及可瞭解性 1 。 由於我國會計準則第 31 號公報「合資投資之會計處理準則」主要係依原國際 會計準則 IAS 31 「合資權益」架構訂定，與其並無差異，因此，本文並不特別針 對我國 31 號公報做說明。本文首先將針對 IFRS 11 做一簡單介紹，接著分析其與 IAS 31 之主要差異，最後將探討適用 IFRS 11 後對我國上市櫃公司的影響。 一、IFRS 11 之新規範 IFRS 11 將「聯合協議（joint arrangement ）」定義為：兩方以上對該協議具有 「聯合控制（Joint control ）」之一項協議，IFRS 11 並進一步將聯合控制定義為： 合約同意分享對某項協議之控制，且僅於與攸關活動有關之決策必須取得分享控 制者之一致共識時方始存在。IFRS 11 並以下列兩項條件做為聯合控制的判斷標準： 合約協議是否給予所有協議方對協議之集體控制。 與攸關活動（relevant activities ）有關之決策是否必須取得集體控制之所有 協議方一致共識。 聯合協議分為： （一）聯合協議分類 聯合營運 依 IFRS 11 ，聯合協議又可以分為「聯合營運 （joint operation ）」與「合資（joint 分別對資產及負債 venture ）」兩類。所謂聯合營運係指一項聯合協議，對該協議具有聯合控制之各方 擁有權益義務合資 據此對於該協議有關之資產擁 有權利並對與該協議有關之負債負有義務，前述各 僅對淨資產擁有權益 方稱為「聯合營運者」；而所謂合資係指一項聯合協議，對該協議具有聯合控制之 各方據此對於該協議之淨資產擁有權利 。前述各 方稱為合資控制者。 1 請參閱 IASB 有關 IFRS 11 聯合協議之 Project Summary and Feedback Statement 。 TEJ 信用風險評估專刊 2012 年 9 月 127 其他/新發展 透過獨立實體成 如圖一所示 ，在判斷一個屬於聯合營運或合資時，IFRS 11