税法一 - 江西省国家税务局.pptVIP

应税消费品全国平均成本利润率表 序号 应税消费税品 利润率% 序 号 应税消费 税品 利润 率% 序 号 应税消费税品 利润率% 序号 应税消费税品 利润率% 1 甲类卷烟 10% 6 薯类白酒 5% 11 摩托车 6% 16 游艇 10% 2 乙类卷烟 5% 7 其他酒 5% 12 乘用车 8% 17 木制一次性筷子 5% 3 雪茄烟 5% 8 化妆品 5% 13 中轻型商用客车 5% 18 实木地板 5% 4 烟丝 5% 9 鞭炮、焰火 5% 14 高尔夫球及球具 10% 19 电池 4% 5 粮食白酒 10% 10 贵重首饰及珠宝玉石 6% 15 高档手表 20% 20 涂料 7% “成本”是指应税消费品的生产成本；“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 【例2-12】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为15%。计算应缴纳消费税额。 组成计税价格=15000×（1+5%）/（1-15%）=18529.41（元） 应纳税额＝18529.41×15%＝2779.41(元) （二）委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的确定 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 2. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×适用税率 实行复合计税办法纳税的，计算公式为： 组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率) 应纳税额＝组成计税价格×适用税率 【例2-13】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10%，且实行从价定率办法计征。同时，该应税消费品受托方无同类消费品销售价格。计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税税款。 组成计税价格=（7000+2000）/1-10%=10000 代扣代缴消费税税款＝10000×10%＝1000（元） 3、外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的扣除 ⑴以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； ⑵以外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品； （3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油； （6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （9）以外购或委托加工收回的已税摩托车连续生产应税摩托车。 （10）委托加工收回的已税电池连续生产应税电池。 【例2-14】甲汽车制造厂（增值税一般纳税人）下设独立核算的乙销售公司，2018年1月份甲厂和4S店发生以下销售业务： （1）甲厂移送至乙销售公司A型小轿车50辆，开具的机动车销售统一发票上注明价款1000万元、增值税款170万元。 （2）甲厂销售给汽车4S店B型小轿车30辆，每辆不含税售价131万元，开具的机动车销售统一发票上注明价款3930万元、增值税款668.1万元，4S店当月销售部分B型小轿车取得含税收入1572万元。 （3）甲厂直接向消费者销售A型小轿车20辆，每辆含税售价23.4万元，开具机动车销售统一发票。 （已知：A型小轿车消费税适用税率为9％；超豪华小汽车生产环节税率40%；零售环节消费税适用税率为10％） 计算甲厂和汽车4S店当月销售给消费者的小汽车应缴纳的消费税。 甲厂应纳消费税=1000×9%+3930×40%+【23.4/（1+17%）×20】×9%=1698（万元）4S店应纳消费税=1572/（1+17%）×