林业生物资产计量的探讨.docVIP

林业生物资产计量的探讨 　　摘 要：自新生物资产准则颁布以来，国内外专家学者针对林业生物资产会计的有关方面进行了大量实证研究，并在生物资产的确认披露等方面取得了一定的研究成果供后人参考借鉴。着重从林业生物资产计量属性方面入手比较国内外生物资产计量的现状并以此进行探讨，通过分析比较国际生物资产计量属性与国内生物资产计量属性的各自的特点，找到中国生物资产计量可参照实行的路径条件，以此为日后的研究提供一定的参考建议。 　　关键词：生物资产；计量属性；历史成本；公允价值 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）06-0140-02 　　一、国际生物资产的计量属性 　　会计计量作为会计的核心，其实质是揭示经济事物之间的内部联系并以数量关系来表示。其属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。它的选择应该满足多方面的要求尤其要适应会计信息质量的要求。会计信息质量的主要特征有可靠性和相关性。就历史成本与公允价值两者相比较来说，虽然公允价值的相关性较好，但可靠性相对较差而历史成本的可靠性则比较强，相关性相对较低。作为生物资产所特有的自然增值属性，又使得生物资产的会计计量成为一个全世界普遍关注的难题。国际会计准则委员会（IASC）于2001年2月发布了《国际会计准则第41号―农业》（以下简称IAS41），主要规范了农业活动中几个特殊项目的会计处理，其中包括对生物资产的确认和计量问题进行规范。IAS41规定应以生物资产的公允价值为计量基础。此外IAS41规定公允价值必须是在交易双方自愿的情况下，而不是出于强迫和清算销售所形成的关于购买、销售或结算的金额。lAS41还规定：在能够对公允价值进行有依据的计量的条件下，生物资产在最初认定和每一个资产负债表日都应按生物资产的公允价值减去预估至销售将要形成的有关费用进行计量；在不能可靠计量公允价值时，应该按照生物资产原有成本减去累计折旧及减值损失后的余额计量。一旦采用市场价值进行计量，即使日后不能可靠地判定，也应坚持使用，至该生物资产被处置为止。IAS41表示市场价格是公允价值的最佳表现形式，所以对公允价值的确定方法进行了特别规定：如果存在活跃市场的某生产产品，那么该生物资产的市场价值的适当基础为市场报价所决定；如果不存在活跃性较强的市场，那么企业可选用以下方法之一：如果自交易日至资产负债表日期间市场的经济环境并没有出现严重改变的态势下，那么其价格即为最近的市场交易价格，如已经按资产差异对相似的资产价格进行过调节，那么就以行业公布的基准交易价格为其市场价格；在生物资产市场价格或价值无法取得的条件下，企业可以采用生物资产的预期现金净流量按当前市场的税前利率折现后的价值进行估值。在充分考虑了生物资产价值变化这一特舒性的前提下，采用市场价值进行计量是科学合理的。 　　二、中国生物资产的计量属性 　　中国最近颁布的生物资产准则在制定上基本采用了国际会计准则，但也具有自己的特点，具有重要差别的方面主要有计量模式、生物资产的分类、减值与跌价准备的处理、披露的形式。其中最主要的差别点是在生物资产的计量上仍然采用原有的原有成本模式而未采用国际会计准则的市场价值。当然这是基于中国特殊国情的必然选择。中国虽然既是农业大国，但在人均耕地占有量上要远低于国际平均标准，农村人口比重大城市人口比重小，这必然导致不能出现大量的农业资本家、大农场主。中国农业企业总体上是数量多但规模偏小，形式又多以家庭承包经营为主。而公允价值这种计量属性，对环境的使用要求较高。如果市价是在一个活跃、流动和健全的市场上形成的，相同特点的交易品的公开价格信息能够随时且可靠地获得，那么它显然就提供了最优越的依据给公允市价。有关生物资产核算这一方面国际会计准则和中国新的会计准则都做出了选择性的规定，但对于生物资产核算的问题并未作出最终的解答。如若中国会计准则引入公允价值计量，这对中国会计理论和实务来说必将产生新一轮更为深远的影响。对于中国的生物资产计量究竟采用公允价值还是历史成本的方式学术界已然存在多种声音。中国生物资产准则把生物资产的计量明确地划分为初始计量和后续计量。关于初始计量，准则规定：“生物资产应当按照成本进行初始计量”。中国传统会计的计量核心就是以历史成本为计量依据，并且具有无可复制的优越性即可靠性，它的交易金额是通过交易双方正常交易而确定的，比较客观；我们都知道历史成本的有关数据是比较容易获得的而且简单易懂；除此之外其还有一个更为重要的特点就是具有可验证性，它所提供的会计报表有据可循、有理可依，方便考核查证。此外准则对消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产的初始成本的确定进行了进一步的规定。举例来说，消耗性生物资产的持有目的是为了最终的出售，是林业生产过程中的劳动对象，如