内审舞弊识别技术与方法(最新修正版）.ppt

（五）强调收入确认风险 第99号强调要求注册会计师应特别注意识别与收入确认有关的舞弊风险，并在计划阶段更有效运用分析程序，找出涉及收入及相关账户的非正常或非预期的关系。此外，新准则还提供详细指南，帮助注册会计师在发现舞弊风险时确保适当调整有关审计程序，以提高舞弊审计效果。 （六）评价被审计单位计划和控制的适当性 第99号要求注册会计师应在评价客户针对已识别舞弊风险而施行的有关计划和控制的有效性后，考虑这些计划和控制是减轻还是加剧了已识别的舞弊风险，再据以评估已识别舞弊风险的水平高低。与第82号不同的是，第99号要求注册会计师先评价这些计划和控制的适当性，再评估舞弊风险水平，最终将舞弊风险水平分配到账户层。 　（七）规定对舞弊风险评估结果作出适当反应的具体方式及程序 新准则要求，注册会计师应对舞弊风险评估结果作出适当反应，并强调在收集及评价审计证据时，应保持职业怀疑态度。新准则还具体规定了注册会计师对舞弊风险评估结果作出适当反应的以下3种方式及程序：（1）应首先考虑舞弊风险评估结果对审计工作的总体影响，即在制定总体审计计划时，应考虑舞弊风险评估结果的一般影响；（2）考虑已识别舞弊风险对审计工作的具体影响，即在制定具体审计计划时，应考虑已识别风险对将执行审计程序的性质、时间和范围的特定影响； （3）考虑执行下列审计程序（但不限于），进一步确定有关管理层愈越内控的舞弊风险对财务报表产生重大错报的影响： a.检查会计分录和其他调整事项，以收集舞弊可能导致重大错报的证据。 b.复核会计估计，以发现导致重大错报的舞弊偏差。 c.评价重大非经常性交易的合理性。 案例分析 奥的斯电梯（美国） 我国的舞弊审计准则 《独立审计具体准则第8号──错误与舞弊》（1996） 《中国注册会计师审计准则第l141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》（2006） 《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》（2010） ? 舞弊审计方法（美国） “红旗”标志法（Red Flag） ，也称舞弊风险因素法，是寻找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。 固定资产出租舞弊造成的危害： 1、资产流失。国有资产出租收入转移或进入账外，造成单位内部的不公平，从而引发单位内部其他问题。 　　2、滋生腐败。账外账、“小金库”易引起一个单位或部门及个别人的腐败行为。 　　3、国家税收流失。固定资产出租收入不入账，漏缴了房产税、营业税等，从而造成国家税收流失。 原因分析 补充经费不足和职工福利 固定资产管理制度不健全 监督失控 八、工程项目 1、注意招投标是否合规 2、注意工程预算是否超标 3、注意签证手续是否齐全 4、注意工程量的是否相符 5、注意设备价格、质材的审查 6、注意定额套用的标准 7、注意结算取费的标准 九、业务招待费 当前招待费开支中存在的问题： 大多数行政事业单位招待费超支；报销手续不严，发票附件不全；巧立名目，隐匿招待费开支数额；违规结算，大额现金支付 原因分析 现行“2%”的比例过低，已不适应现行市场物价水平 专项招待费用增加 没有有效的手段和监督机制 财务管理制度不健全、不规范和技术的落后 认识偏差，依法理财意识不强 第二部分内部审计在舞弊中的职责范围界定 ?《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》（2003）本准则第四、第五条对组织管理层、内部审计机构与人员在预防、发现、纠正和报告舞弊中的责任作了界定。（1）预防、发现和纠正舞弊行为是组织管理层的责任。组织的管理层有责任建立健全、有效的内部控制制度，并且应当根据内部审计人员的报告和建议，对已发生的舞弊行为进行制止和纠正，对可能的舞弊进行追查、预防，进一步完善内部控制制度。 （2）内部审计人员的责任是通过审查和评价组织内部控制的适当性、合法性和有效性来协助遏制舞弊，发现组织内部控制的重大缺陷。即使是在不以揭露舞弊行为为主要目标的常规内部审计过程中， 内部审计人员也要以应有的职业谨慎，警惕可能引发舞弊的机会。 第三部分舞弊的防范技巧与调查方法 领导要充分重视会计工作 加强内部管理与内部控制 重视会计基础工作 优化内部环境 强化外部监管 推行问责制 增强财务会计人员和审计师的专业胜任能力 公司财务报表常见的危险信号 应收款项或存货的增长速度，远远大于销售收入的增长速度； 公司曾经利用会计方法达到利润目标； 公司没有新的业务扩充计划或财务计划，但债务比重大幅增加； 公司在快速增长时出现失控； 公司管理阶层以牺牲公司业务的其他方面去满足利润目标； 公司会计报表的表现几乎完美。 　　 财务报表粉饰的识别方法（实务部门） 不良资产剔除法 关联