虚开增值税专用发票的风险.ppt

本次课程的主要内容： 前 言 营改增税收政策重点内容 财税（2013）37号 营改增税收风险提示 营改增税收政策 前言 2012年上海率先试点实行交通运输业与现代服务业营改增 2012年4月10日，国务院常务委员会决定进一步扩大试点范围。 2013年8月1日，交通运输业与现代服务业营改增在全国推开，并适当扩大现代服务业范围，将广播影视制作、发行，播映纳入试点范围。 营改增的原因： 1、从税制的完善性来看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性税收作用的发挥。 2、从产业发展和经济结构调整的角度看，对我国大部分第三产业排除在增值税的范围之外，影响了经济结构优化升级，客观上 造成了鼓励制造业，限制服务业的结果，制约了各产业之间的专业化分工和写作的发展。 3、从税收征管的角度看，两套税制并行加大了税收征管实践的难度和纳税人税收遵从成本。 4、从国际竞争力的角度来看，对服务业征收营业税的做法，增加了我国服务企业的服务成本，降低了国际竞争的综合实力。 营改增的作用： 1、完善税制，消除重复征税 2、专业化分工，促进产业融合 3、降低税收成本，增强发展能力 4、优化投资、消费、和出口能力 营改增税收政策依据： 1、财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税[2013]37号） 2、增值税暂行条例及实施细则 3、税收征收管理法 财税[2013]37号 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税[2013]37号） 文件评述： 1、在架构上，基本沿用了原有的发律文件，废止了30多个文件，都移植到了37号文中。 2、应税服务销售额 做出了重大调整，现在只有融资租赁行业适用差额销售，原差额销售的行业不再适用差额销售，一律按增值税发票进项抵扣。 3、梳理试点应税服务的税目，新增广播影视服务。 4、对应纳增值税的方法做出调整，原先是价内税，营改增后是价外税。 营业税改征增值税的行业范围： 新增 广播影视服务 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 一般纳税人认定标准： 、应税服务年销售额标准 为不含税销售额500万元（含）。 如果含税，应按照应税服务的适用税率或征收率 换算为不含税的销售额。 连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税、提供境外服务销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 一般纳税人的认定： .试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 .试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 .符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 营业税改征增值税的适用税率和征收率 营改增税率的规定： 提供有形动产租赁服务，税率为17%。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁两种。 远洋运输的光租和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17％ 营改增税率的规定： 一、提供交通运输业服务，税率为11%。 对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11％。 提供现代服务业服务税率为6%。 需要注意的是：不包括有形动产租赁服务，该项适用17℅税率 营改增税率的规定：  财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 对应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。 营改增征收率的规定： 增值税征收率为3﹪ 小规模纳税人提供应税服务的征收率为3％. 一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择用简易计税方法的，征收率为3％。 适用4%征收率减半征收的项目 销售使用过的固定资产。　　按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。