浅谈耕地占用税暂行条例的设计的探讨及解决的方案.docVIP

浅谈耕地占用税暂行条例的设计的探讨及解决的方案 　　摘要：耕地占用税是国家税收的重要组成部分，具有特定性、一次性、限制性和开发性等不同于其他税收的特点。开征耕地占用税是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地。其作用主要表现在，利用经济手段限制乱占滥用耕地，补偿占用耕地所造成的农业生产力的损失，为大规模的农业综合开发提供必要的资金来源，促进农业生产的稳定发展。 　　关键词：耕地占用税 漏洞 方案 　　一、现行《耕地占用税暂行条例》设计缺陷 　　（一）在法律层面上缺乏有针对性的执法依据 　　耕地占用税条例最早发布于1987年（后于2007年修订），国家长期以行政法规代替法律，必然弱化“两税”的刚性和降低执法力度。在程序法方面，由于国务院没有制定专门的“耕地占用税”征管法，只是在另一程序法《中华人民共和国税收征收管理法》第九十条中规定“耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法， 由国务院另行制定”，但至今仍未制定，造成“耕地占用税”征管无法可依的尴尬局面，大大降低了耕地占用税征收管理的法律效力和执法力度。 　　（二）纳税人设置不科学 　　耕地占用税暂行条例及实施细则规定，“经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人”。由于土地管理的特殊性和严肃性，占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，一般占用的是政府储备的建设用地，而政府储备的建设用地在办理农用地转用审批文件中标明的建设用地人或申请人一般都是各级人民政府，这样造成政府即是纳税人又是用税人的尴尬局面，实际占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人反而不是纳税人。政府作为耕地占用税的纳税主体不符合税收的立法原则，也显失公平。 　　（三）征税对象概念不统一，不同部门对耕地的界定标准不一导致纳税人认知模糊，主动申报耕地占用税意愿不强 　　《耕地占用税实施办法》中“耕地”概念与土地管理部门对“耕地”的概念解释有出入，按照土地管理部门的口径，废弃地、撂荒地、滩涂等均按非耕地管理；而税务机关解释的“耕地”是指用于种植农作物的土地，包括熟地、新开发地、复垦整理地、休闲地、轮歇地、草田轮作地、间作地、已垦滩地、林地、牧草地、农田水利用地、废弃地、撂荒地、养殖水面以及渔业水域滩涂等。由于对耕地赋予的概念不同，纳税人认知模糊，增加了税务部门征收管理的难度。 　　条例同时对林地和草场的认定机关和税额也没有明确。 　　（四）耕地占用税税额的提高未充分考虑当前土地归属政府对于土地财政的依赖因素 　　耕地占用税税额的提高，从积极方面看势必会因为耕地成本的增高抑制用地者的需求进而达到保护耕地的目的。但从耕地占用税收益方政府部门来看，耕地占用税的提高同时也意味着地方财政收入的提高，尤其是在当下国家经济持续下滑的不利局面，土地财政依然是地方财政收入的主要手段，耕地占用税设计将政府置于利益博弈中，势必会导致政府以牺牲耕地资源来提高财政收入的结局，其以提高税额达到保护耕地的设计初衷大打折扣。 　　二、内蒙古鄂尔多斯市地方税务局临时借地耕地占用税征收案例解析 　　案例：2014年5月，鄂尔多斯市地税稽查局对国内一家能源央企的地区公司2008年至2013年的临时借地面积所涉税金进行了稽查，稽查认定该地区公司2008年至2013年未申报缴纳临时借地耕地占用税，数额特别巨大。 　　企业随即就地税稽查认定提出异议：一是2008年至2013年间，企业在征借地手续办理环节，属地税务机关在企业的用地审批书上签字盖章备案同意土地征借，企业并无过错和责任。二是企业在取得临时用地批准书时，严格按照土地主管部门有关制度和流程，经地税机关签字备案，办理了相关的审批签字手续，并缴纳了植被恢复费、草原养护费、水土流失补偿费、水土流失防治费等土地恢复费用，企业临时用地批准书手续完备。属地税务机关在企业《油气田勘探开发项目集中审核单》上签署了“税费已结”、“同意施工”、“已备案”等意见。企业单位在临时用地审批环节无过错。三是企业临时借地时已经向草原局缴纳了“草原养护费”，向林业局缴纳了“植被恢复费”且与林业部门签署了《植被委托恢复协议》。根据有关规定，临时借地植被恢复工作应由以上部门实施，但该企业为履行国企的社会责任，逐年组织专业单位对临时借地实施了复垦及恢复工程，工程完工后委托“独立第三方”机构监理了地貌和植被恢复，上述临时用地地貌和植被恢复工程已在规定期限内完工，恢复了土地原状，实现了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》关于临时借地耕地占用税的立法目的，达到了国家设置临时借地耕地占用税的初衷和效果。 　　税务机关并未认同企业的申诉理由，依然坚持认定意见并下达了税务事项告知书。企业考虑到该税款为“先征后退”