会计控制权在企业集团财务控制中的运用..docVIP

会计控制权在企业集团财务控制中的运用 企业集团是由多个法人构成的企业联合体，集 组建的宗旨：实现资源聚集整合优势以及管理协同优势。企 业集团的财务管理目标呈现的是成员企业个体财务目标对 集团整体财务目标在战略上的统合性。所有者追求股东权益 的最大化，经营者享有经营权和劳动报酬索取权，其目标是 追求自身效用的最大化。由于所有者与经营者效用目标的不 一致，各成员企业在理财过程中不可避免地会滋生谋求自身 局部利益最大化的倾向，导致成员企业个体财务目标对集 整体财务目标的偏离，即企业财务管理目标逆向选择，严重 者会侵蚀了股东利益和财产安全。会计人员运用分离的会计 控制权，通过对财务的控制，来解决财务管理目标的逆向选 择和保证股东财产的安全。 关键词：企业集团会计控制权财务控制 与大多数东亚国家一样，我国的很多公司治理结构为 家族模式，公司所有权与经营权高度集中，家族控制导致了 占居支配地位的家族自己作出关键决策。随着企业的迅速发 展，逐渐形成了企业集团。企业集团形成后，点多线长，原 来的公司治理结构已不能使企业集团正常运行，所有权与经 营权分离的治理结构逐渐形成。 、企业集团形成后在财务控制中出现的问题 （一） 企业集团的概念 企业集团本身并不是法人，是由多个法人构成的企业联 合体，不在于看它在形式上是不是由多个法人构成的联合体 而在于这种联合是否能够遵循集团组建的宗旨：实现资源聚 集整合优势以及管理协同优势。 （二） 财务控制中出现的问题 我所在的公司是一家外商投资企业集团，在对集团成员 企业审计过程中发现了以下问题： 1、企业集团成员财务管理目标逆向选择 企业集团的财务管理的目标呈现的是成员企业个体财 务目标对集团整体财务目标在战略上的统合性。 所有者追求股东权益的最大化，经营者为内部人，享有 经营权和劳动报酬索取权，其目标是追求自身效用的最大化 即力求尽可能多的薪水、奖金、闲暇和荣誉。由于所有者与 内部人效用目标的不一致。由于各成员企业在理财过程中不 可避免地会滋生谋求自身局部利益最大化的倾向，导致成员 企业个体财务目标对集团整体财务目标的偏离，亦即成员企 业以自身局部财务目示最大化取代集团整体财务目标的最 大化。这种局部利益目标与整体利益目标的非完全一致性， 以及由此产生的成员企业经营理财活动的过分独立或缺乏 协作精神的现象，即财务目标的逆向选择. 2、出现了经营者为了个人或者小集团的利益，造 成会计信息失真、财务收支混乱、资产流失、资金体外循环、 甚至利用公司经营个人业务，严重侵蚀了股东利益。 、会计信息失真 在会计审计中，发现这样一个案例：集团对所属贸易公 司经理的考核，其中有一项指标是对利润的考核，贸易公司 经理为了完成此项指标，指挥财务人员根据利润情况，利用 待摊费用科目多摊或少摊费用，或在结转销售成本时，不根 据一惯性原则，如果本月亏损多，则少结转成本，否则多结转 人为的调整利润，造成会计信息失真。 、财务收支混乱 审计人员在对某贸易公司进行审计时，发现公司与客户 对账单的金额相差5万元，询问财务人员，原来贸易公司经 理为了帮助往来客户避税，在没有收到客户货款的情况下， 让本公司财务人员虚开现金收款收据，口头说好事后将虚开 收据退回作废。结果双方都忘记了销除这笔虚增的业务。当 审计人员要求客户退回虚开的现金收据时，客户拒不承认虚 开现金收据，坚持说支付了现金货款5万元，贸易公司经理 为了逃避责任也拒绝承认让财务人员虚开此现金收据，此时 财务人员后悔已晚。 、资产流失 贸易公司资产主要是银行存款、现金、应收账款、存 货，在审计过程中，发现以下问题 A、货币资金的管理方面 领用的现金支票号码不连续，存在领用支票不登记的 现象。存在随意出租出借账号问题，贸易公司经理大量借支 现金用于个人消费，为了掩人耳目，指使财务人员使用现金 支票后不入账，造成货币资金流失。 B、 应收账款 在审计过程中，财务与往来客户对账不及时，发现业 务人员将收回的现金货款不及时入公司财务账，用于个人需 要后，造成挪用公款。或贪污公款，发现时已无法追回。费 用支付没限度，对费用的真实性审核随意，成为资金流失的 渠道。 C、 存货的保值 a、 食品的保值期 我所在的公司从事的是食品行业，食品的价值与保值期 密切相关，随着时间的推移，食品的价值将越来越来低。食 品出产日期离保值期限越远，价值越高，食品出产日期离保 值期限越近，价值越低，而且商场为了不影响再销售，对出 厂三个月的食品拒收，所以，必须控制存货数量、结构、曰 期。 b、 发货失去控制 付现金的客户永远是好客户，现公司的销售以赊销为主， 货款在未收回前，资产的风险也就没有转移。贸易公司的经 理为了完成集团的销售考核指标，不根据客户的销售情况， 大量发出商品，如果将发出商品理解为移库商品，也就是