2011142126张欣、投资业务案例分析.docVIP

PAGE \* MERGEFORMAT PAGE \* MERGEFORMAT 2 东电股份有限公司投资审计案例分析 一、 背景简介 （一） 会计师事务所简介 ?立新会计师事务所。该事务所派出了以李浩为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 （二）被审计公司简介 东电股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 二、 审计过程 （一）计划阶段 1、接受业务委托 注册会计师应当初步了解证券公司的基本情况，评价自身专业胜任能力及独立性，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。审计团队——立新会计师事务所 审计组长：中国注册会计师:李浩 审计组员：中国注册会计师:张明 中国注册会计师:刘佳 制订计划方案 在开展现场审计工作之前，审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。?? （1）确定了证券公司的审计目标及方案 确定投资资产是否存在； 确定投资资产是否归被审计单位所拥有； 确定投资资产的增减变动及其收益或损失的记录是否完整； 确定投资资产计价是否正确； 确定资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分； 确定投资资产的增减变动及其收益或损失的记录是否完整； 确定投资资产期末余额是否正确。? 确定投资资产在会计报表上的披露是否恰当。 明确审计重点账户及审计重点 持有至到期投资 审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容的记录，审阅债券登记簿，通过账证、证证核对，确定有关持有至到期投资的计价情况 审计人员应了解被审计单位债券投资的结息时间，在规定的结息时间内调阅相关的记账凭证，了解投资收益的会计处理是否准确，投资收益的计算是否正确 长期股权投资 长期股权投资的入账价值不正确 审计要点：应了解单位投资合同或协议，董事会的有关决议，查看单位在投资时是否发生了相关的手续费用，以此来判断入账价值是否正确， 核算方法选择不正确， 审计要点：检查企业的投资项目，明确持股比例，是控制还是共同控制或是重大影响。确定使用成本法还是权益法。 投资收益 审计要点：按照不同种类的股票，分别从公开印发的股东手册或证券公司即付款单位查证各种股票的股利收入。核对“投资收益”账户，检查记录是否适当、正确。 计提减值准备。 审计要点：审查被审计单位的投资项目，然后索取市场资料来源，对比审核被审计单位减值准备计算的准确性。 短期借款账户核算的舞弊形式及审计要点 短期借款利息处理不合理 1)审阅短期借款明细账的记录，进而审阅相关的记账凭证，查看短期借款的期限及支付利息金额、付息时间。 2)在此基础上再进一步审查利息支出的核算，看其是否按月预提利息，月预提利息的计算是否准确，预提利息计入对方什么科目，有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定进入当期损益的现象 3)如果还不能准确判断，则应更进一步审阅“财务费用”账户的明细记录或者记账凭证，从而确认企业按月预提了短期借款利息，并按月计入了“财务费用”科目 短期借款业务程序和手续不完善、不合规 审计企业的短期借款计划，检查企业是否编制了短期借款计划，计划项目内容是否全面，有关数字计算是否准确，编制计划的依据是否科学、合理等。同时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在调查了解有关实际情况的基础上予以证实 短期借款未按规定用途使用 审计要点：根据短期借款有关明细账内的记录确定借款的具体种类及金额。追踪检查相应时期的会计资料，查证企业对其取得的有关短期借款是否安规定的用途使用 长期借款 无计划或计划编制不合理。 审计要点：检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 使用不合规 审计要点：将工程项目价值的增加与长期借款进行核对，并审查企业近期的重大支出，通知比较分析，查明有无挪用借款或长期占用借款的现象。 利息计算不正确 审计要点：计算长期借款在各月份的平均余额，结合利率计算利息支出，并与“财务费用”“在建工程”的相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出。 归还不及时 审计要点：检查年末有无到期偿还的借款，逾期的借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比例和期限，判断企业的资信程度和偿债能力。 应付债券 债券利息计算有误 审计要点：检查发行债券的各项原始凭证，确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等，复核计算债券的每期利息并与“应付债券”账户的记录进行核对 溢价发行长期债券只记债券面值 审计要点：在审查过程中，重点对“应付债券”账户的明细分类账进行