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现行税制对中小企业技术创新激励问题的研究 　　【摘 要】 当前我国中小企业是技术创新的主力军，现行税制对中小企业技术创新起着显著的激励作用。文章通过对山东部分中小企业进行问卷调查，分析了中小企业科技创新投入及税负状况，对中小企业技术创新税收激励政策的实际作用进行了评价，揭示出阻碍中小企业技术创新税收政策发挥效力的主要因素，最后提出调整税收激励政策限制条件、降低中小企业税收负担以及明确相关税收激励政策等优化建议。 　　【关键词】 中小企业； 技术创新； 税收政策； 激励 　　一、引言 　　当前中小企业在我国国民经济发展中发挥着不可替代的重要作用，相对于大型企业，中小企业要想在日益激烈的市场竞争中站稳脚跟并取得优势，必须重视提升自身的技术创新能力。实践证明，目前占企业总数99%的中小企业已经成为我国科技创新的主力军，成为推动我国技术进步与促进知识产权事业发展的重要主体，据统计全国65%的科技发明专利以及超过80%的新产品来源于中小企业。但是，中小企业技术创新能力受到技术模仿、资金投入、管理运作等方面的限制，需要外部力量加以引导和推动，其中政府的税收政策是非常重要的手段。近些年伴随着税制改革的不断加速和深化，我国政府出台了一系列激励中小企业技术创新的税收政策，包括增值税中起征点、小规模纳税人征收率的调整，所得税中小型微利企业、高新技术企业的优惠规定等。这些税收优惠政策通过降低企业成本在一定程度上激励着中小企业加大研发投入，提高技术创新能力和水平，但是在实际运用中，由于优惠政策附有较为苛刻的条件，中小企业真正能够享受到税收优惠的较少。此外，技术创新税收激励政策本身也存在诸多不完善的地方。本文站在中小企业的角度上对现行技术创新税收政策的实施效果进行调查，了解哪些税收政策对中小企业技术创新的激励力度更大一些，而又有哪些因素阻碍着技术创新税收政策发挥有效的作用。 　　二、概念界定及文献综述 　　（一）概念界定 　　文中提到的“中小企业”包括微型企业，是按照2011年工信部等四部门联合发布的《中小企业划型标准规定》划分的。工业企业，从业人员1 000人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业；零售业，从业人员300人以下或营业收入20 000万元以下的为中小微型企业；其他未列明行业，从业人员300人以下的为中小微型企业。“现行税制”主要是指近几年颁布的我国主体税种税收法规，所得税方面是指2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》以及同步施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。流转税方面包括：2009年1月1日在全国所有地区、所有行业推行的增值税转型改革，以及新修订的增值税、消费税、营业税的三个暂行条例；2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点。 　　（二）文献综述 　　国外有关技术创新税收政策的研究比较早，成果丰富，尤其是税收优惠政策对科技研发活动作用的研究一直备受关注。在定性研究方面比较有代表性的有：Hall（2002）认为，政府应当使用税收激励政策来促进企业研发活动的诱因，主要来源于金融市场的信息不对称和知识创新的风险性；David（2000）认为，税收政策可在一定程度上促进企业研发投资的短期行为，但它的效果不如直接财政支持好；Hallvan（2000）研究表明，税收优惠政策降低了企业技术创新的边际成本，并且只要研发成本不提高，对相关产业就不会产生挤出效应。此外，OECD国家政府发布的研究报告中也较多提到寻求最有效的激励企业（包括中小企业）技术创新的税收政策。在定量研究方面，国外学者主要借助于税收激励效果评价的六种方法，包括公司调查、方程式评估、弹性资本存量调整、Q理论、前瞻模型、生产结构或调整成本等方法。 　　国内学者近些年在税收激励方面比较有代表性的研究主要有：陈柳钦（2005）、杨绍媛（2006）通过全面梳理归纳有关技术创新的税收政策，肯定了这些政策对我国企业科技投入与研发的激励作用，同时指出政策的缺陷和问题所在，比如有些政策只注重技术创新结果而没有针对创新过程，不利于科技成果的有效转化，所得税优惠政策的强度不够等。国内学者在定量研究方面也作出积极的探索。李丽青（2007）建立了回归模型，通过对103家样本企业的问卷调查统计，分析评价了我国现行科技税收政策对企业研发投入的激励效应，研究表明，现行科技税收优惠政策对企业研发投入具有积极的影响，但激励效果不显著；匡小平（2007）从税收激励成本效应的优化研究入手，深刻剖析了税收优惠政策作用技术创新的机理和企业研发投入不足的原因，然后构建模型进行实证分析，得出我国技术创新税收优惠政策激励效应不佳的主要原因；杨红、蒲勇健（2008）收集了1995—2004年重庆大中型工业企业的相关统计资料，构建出企业自