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稽查的案例对强化税收征管的作用的研究 　　摘要：稽查案例是强化税收征管的一把钥匙。本文引用真实税收稽查案例，首先透过稽查案例反映税收征管过程中存在问题，其次结合案例及分析认识到稽查案例对强化税收征管工作的作用，并指出现阶段我国稽查案例选案机制存在的漏洞，最后提出四点完善建议。 　　关键词：稽查案例 税收征管 选案机制 　　 　　税务稽查案例是重要的执法资源。加强税务稽查案例分析是以查促查、以查促管的重要手段。多年来，国家税务总局稽查局始终高度重视稽查案例分析工作，各地、各级税务稽查机构也在加强案例分析方面采取了许多积极的举措，以使稽查案例达到强化税收征管工作的目的。 　　一、透过稽查案例反映税收征管中存在的问题 　　税务稽查案例是重要的执法资源。在当前的理论研究和实际工作中，使用案例成为了不可或缺的要素之一。稽查案例源自实际工作，加入了税收稽查人员的观察、总结归纳和个人见解，通过对案例的剖析，从个案发现问题，由此引发深层次的思考，是一般理论阐述所不及的。透过稽查案例，可以总结出税收征管在以下几面存在问题： 　　（一）在税源管理中存在的问题 　　案例一：2009年3月的一天，一名江姓男子匆匆来到湖南省汉寿县地税局办税服务厅办理纳税申报。因其孩子定于2009年11月底赴英留学，必须有承付留学期间各项开支的收入完税证明方能办理签证，为此特前来申报缴纳汉寿县黑杨种植有限责任公司（以下简称黑杨公司）分得的股息红利个人所得税共计88000元。办税人员查询征管系统，发现黑杨公司已注销了税务登记，此前未向税务机关申报代扣代缴个人所得税。办税人员为江某办理申报纳税业务后，县地税局稽查局立即派出稽查人员到黑杨公司调查核实，经检查，发现该公司账务混乱，白条支付情况严重。其中，账本上记载的股息红利有30多万元，已由各股东以个人名义申报缴纳个人所得税54000元；但在其分配股息红利的明细账上，主动申报的江某红利只有3000多元；其次该公司往来账列支在“其他应付款”账户有多达75个往来子账户，贷方余额合计高达1134548元。通过展开深入调查，以及对江某讲解相关税收政策及作伪证的后果，调查出该公司红利分配方案为：股东75名，红利合计5675741元，分三期分配，共代扣税款850911元未申报缴纳，少代扣税款283637元；江某也承认公司的费用和往来账中有做假的情况。最终，汉寿县地税局对该公司做出了补缴营业税、城建税、印花税和已代扣而未申报的个人所得税共计1024355元，加收滞纳金53000元，处以罚款50万元的处理决定。该公司税款、滞纳金及罚款已全部追缴入库，其法人代表郭某因涉嫌偷税罪已被公安机关刑事拘留。 　　一个平常的个人所得税申报却引出100多万元税款，这不能不引起我们的思考。随着国家加大对农、林、牧、种植业的税收扶持力度，有些个体误认为税务部门会放松对涉农行业的警惕，隐瞒收入拒不申报，甚至不申报代扣代缴税款。此案提醒税务部门，应根据涉农行业的具体情况严格执行税收政策法规，在支持农业产业化的过程中不放松对涉农税收的征管，防止国家税款流失。 　　稽查案例中所反映的问题绝大部分有关于税源管理。如企业大量虚开或虚购发票、虚假取得海关完税凭证、虚假取得运费发票等，其中有企业从未经营的产品、有短时间内发生的数额很大或与企业实际业务相差较远，却能在较长时间内未被发现，甚至由于被举报或其他案件牵连才被查处，自习处理税源管理工作，将大大减少此类问题的发生几率。 　　（二）在税收政策运用中存在的问题 　　案例二：2004年6月份，某市地税局稽查局对查处的一起假发票案件分别作出了税务处理决定和税务行政处罚决定。处理、处罚决定书的主要内容如下：（一）违法事实：2003年1至12月，陈某承包某工程取得工程收入1169864元。陈某从张某处开具建筑安装统一发票2份与工程出包人进行结算，经鉴定2份发票均为假发票，合计金额为1169864元，未申报纳税。（二）处理决定：根据《个人所得税法》第一条、第二条、第三条和《税收征管法》第三十七条规定，按核定的征收率2%追征个人所得税23397.28元；根据《税收征管法》第三十二条规定，从税款滞纳之日起按日加收0.05%的滞纳金，共计778元。税务处罚决定书中的违法事实部分的内容与税务处理决定书中的内容相同。处罚决定:“根据《税收征管法》第六十四条第二款规定，对陈某不进行纳税申报行为处以少缴税款的1倍罚款，共计61183.88元。陈某不服，向法院提起诉讼，请求撤销稽查局作出的税务处理和处罚决定。人民法院审理认为：1、被告作出的处理决定中，未载明陈某属于“未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人”或者“临时从事经营的纳税人”，《个人所得税法》没有规定2%个人所得税税率，处理决定书中适用《税收征管法》第三十七条