如何解决跨国课税中合伙企业的协定资格_0.docVIP

如何解决跨国课税中合伙企业的协定资格 [摘要]德国国内法将合伙企业视为纳税虚体，在其双边税收协定中，与一些缔约伙伴制定了有关合伙企业的特别规则，规定合伙企业具有完全协定资格或部分协定资格，能够享受协定优惠。这种特别规则有其优点，如避免行政管理上的困难、避免双重征税、缓和来源税减免问题；但也有缺点，如可能和国内法规定相矛盾。 　　[关键词]合伙企业；税收协定；特别规则；协定资格． 　　在涉及合伙企业所得的跨国课税中，确定其是否具有协定资格，对解决重复征税或者不征税具有十分重要的意义。纵观世界各国法律规定，对合伙企业的分类基本上可以归入三种不同的体系。第一种是“德国法体系”，它将合伙企业视为纳税虚体，税收结果由投资合伙企业的合伙人自身承担。主要有澳大利亚、德国、美国、芬兰、加拿大、卢森堡、荷兰、挪威、奥地利、波兰、瑞士、瑞典、土耳其、大不列颠、冰岛。中国在新的合伙企业法中也明确规定合伙企业所得由合伙人承担个人所得税。第二种是“罗马法体系”，合伙企业在税收意义上和公司处于同样的地位，即将合伙企业视为独立的纳税主体。如西班牙、巴西、哥斯达黎加、厄瓜多尔、危地马拉、巴拿马、乌拉圭、委内瑞拉、比利时。但不包括法国和意大利。法国属于一种混合体系，合伙企业在民法上被看作法人，如果它没有被确定为按公司课税的话，在税法上则适用“纳税虚体原则”；意大利将国内的合伙企业视为纳税虚体，而将外国的合伙企业