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中小企业偷税漏税及其防范的措施 　　摘 要：在经济体制深化改革与税法需要不断完善的时代背景下，中小企业偷税漏税作为一种常见的违法甚至犯罪现象，对企业自身、社会与国家都具有与其偷税漏税量成正比的危害程度。研究认为，在政府依法行政的基础上，税务征管部门及其工作人员通过提高自身素质和征税技术，政府不断完善相关的法律法规和政策，加强中小企业税务筹划的知识、技术教育，使其合法、合理的开展避税以维护企业利润最大化。 　　关键词：中小企业；偷税漏税；税务筹划；税务征管 　　出于各种目的的中小企业偷税漏税现象，极大地伤害与破坏了中国市场经济的秩序与政府法制环境。究其原因，既有税务机关未能严格依法行政与服务、法律不完善与公民法制意识低的成因，也有中小企业主或法人税务筹划的专业知识、专业技术匮乏的问题。因此，应从中小企业自身的实际出发，运用法律、政策、税收征管技术提升、税务筹划教育与公民法制教育等综合性举措，以防范中小企业偷税漏税并维护市场环境、法制与国家利益。 　　一、中小企业偷税漏税目的及其危害 　　1.中小企业偷税漏税目的。对中小企业而言，尽管偷税漏税的主观故意与采用的方法不一样，有三个目的：一是追求企业利润最大化。这是偷税漏税的最直接表现之一。由于按照法律法规和政策规定，他们应该承担的税负被自己以违法的方式"省去"，在核定税基与应税项目不变的情况下，必然会直接拉高企业利润。二是期望获得更多的可控制性资金。由于应税资金没有缴纳给国家与地方政府，他们自然地控制着这部分资金，可以按照企业自身发展的规划自行开展各种活动，如作为流动资金或作为企业主个人的收入等。三是为扩大规模积累资金。将应税资金直接地用作企业扩大发展上面，是当前企业偷税漏税的主要目的之一。这也是小企业向中型企业、中型企业向大企业质变的“灰色积”累路径之一。 　　2.中小企业偷税漏税危害。在中小企业偷税漏税的法律实践中，由于偷税和漏税之间存在主观故意、社会危害性的不同，其危害性也就不同。表现在三个方面，首先社会危害性不同。偷税是主观故意，漏税是无意的，前者危害性显然大，且数额越大危害性越大。其次市场危害不同。操作成功的偷税且蔓延会造成市场竞争与秩序的失范，尤其会造成企业之间、行业之间的恶性竞争；漏税则会直接导致国家或对方税收暂时地减少。最后，对当事企业或个人危害性不同。随着偷税数额的增加，偷税企业法人等会从一般的行政处罚上升到犯罪的刑事处罚；漏税则是以行政处罚较多，如补交应税资金后再缴纳一定的滞纳金等。 　　二、中小企业偷税漏税表现形式 　　由于法律和学术对偷税漏税的定义不同，两者的表现形式或操作方式也不同。 　　1.中小企业偷税表现。根据当前中小企业的偷税案例，主要表现在四个方面：一是少报收入或利润。这是当前使用最多的手段，也是税务机关最容易发现和查处的一种表现形式，包括直接少报应税项目的收入少报、少报销售收入与少报经营利润，以此实现自己直接偷税获得不当利益的目的。二是故意缩减税基。这相对具有专业性的手段，运用国家免税、税收优惠与地方优惠等方面的政策，在混淆视听的情况下达成浑水摸鱼偷税的目的，如提高固定资产的折旧等。三是转移收入或利润。这种情况一般发生在较大规模应税资金的转移，例如把收入或利润转移到其他的符合免税条件的空壳公司等。四是相关票据凭证作假。包括开具"大头小尾"发票、销毁发票存根、不开发票、开假发票与虚开增值税免税发票等。 　　2.中小企业漏税表现。由于漏税的危害较小，其表现形式也较少，表现为两种：一是错用税率导致的漏税。这典型地表现纳税企业由于相关知识生疏或根本不懂，导致的其税基、应税项目与税率核算的错误，由此导致自己在主动交税中漏缴现象。二是个人遗忘导致迟交性的漏税。是指在税负缴纳期限内，企业的相关负责人由于某种合情合理的理由，导致其暂时忘记或认为自己已经缴纳税费的情况。 　　三、防范中小企业偷税漏税的措施 　　针对中小企业的偷税漏税现象，在不断健全和相关法律法规与政策的基础上，需要政府主导、多部门联动与企业主或负责人积极主动加强学习，才能有效地创造合法、稳定与公平竞争的市场环境。 　　1.提升税务征管技术。提高税务征管执法和服务队伍的专业素质、专业技术，是有效地减少中小企业偷税漏税的重要举措之一。具体有三种操作方式： 　　（1）加强税务征管队伍的税务有效征收技术培训。针对中小企业的征税工作，除了企业主动到办税服务大厅交税以外，税务机关也可以根据自己对企业掌握的情况，结合他们主动缴纳的资金数额，去发现其中存在的问题，初步判断是偷税还是漏税，然后发挥税务征管的积极性和创造性，主动到企业去开展应缴纳而没有缴纳税费征缴工作，做到惩前毖后、治病救人。既可以是相关法律规定的宣传，让负责人或经管人员明确其中的厉害关系，使其摄于法律的尊严主动地纠正错误