研发费用的核算和归集.ppt

● 科技项目研发费用如何建账、采取何种核算方式、企业那些人的工资可以纳入研发费用、材料消耗凭证如何分割、房屋和设备折旧如何在研发项目之间分摊、无形资产摊销及其引发的纳税调整等。这是企业财务经常遇到的问题。 ● 企业有研究开发项目，必然发生研发费用，有研发费用必须要通过帐务处理来反映。做好每个研发项目经费的辅助帐（备查帐），准确完整地核算研发支出，归集研发费用才能正确反映企业的研发开发情况，才能合法享受研发费用税前加扣和高新技术企业的所得税税率优惠政策。 ● 研发创新项目→研发费用会计处理→审计（鉴证）→高企和税前加扣认定→合法享受税收优惠→高企抽查 →复审 一、高企认定、抽查和复审 ● 2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》第30条规定：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。 ●《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令2007年第512号，从2008年1月1日起执行）第95条规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年）。也就是说，按照研发费用是否资本化为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。 ㈡ 适用对象 国家税务总局制定的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发【2008】116号文，从2008年1月1日起执行）规定：实行查账征税、“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。且研究开发活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度、2010年度）》所规定的技术领域。 ㈢ 研发费用税前加扣的申报条件 1、提供高新技术企业认定证书 2、提供经税务师事务所鉴证并出具鉴证报告 ㈤ 特别注意事项 01、只有财务核算制度健全、实行查账征税的居民企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，才能按规定予以税前扣除。 02、国家财政和上级部门拨付的研发费用，不得在税前扣除，也不得计算应纳税所得额。 03、并非所有的研发费用都能享受税前加扣，有些科目可享受，有些科目不能享受。 04、没有研发项目及有进行研发但未按规定进行研发费用会计处理与归集的不能享受加计扣除。 05、研发费用税前加计扣除，由企业根据政策规定，在年度企业所得税申报时自行计算扣除，税务机关实行事后审核管理。 06、企业购置的用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。 10、企业研发机构，指企业按照国家有关规定组建的企业技术中心及分中心、国家（重点、工程）实验室、国家工程（技术）研究中心及其他形式的研发机构，以及企业内部设置的经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所，与高等院校及科研机构联合设立的博士后科研工作站、中试基地、实验室等。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。 11、对研发项目和加扣研发费用异议的处理。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。对企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。 12、企业自行立项的研究开发项目必须在科技部门备案，以减少主管税务机关的异议。 ㈢ 研究开发费用会计科目设置 企业在成本类会计科目下设置“研发支出”科目，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费用；在费用类科目下设置“管理费用——研发费用”核算不满足资本化条件的，从“研发支出”科目结转过来的金额。“研发支出”以研究开发项目为单位进行核算，年终进行研究开发支出归集；“研发支出”科目，下设 “费用化支出”、“资本化支出”二级科目，进行明细核算；在二级科目下设三级科目，按照支出的业务性质，进行明细核算。应设置的三级科目为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发费用。 ■ 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，应作如下帐务处理： 借：研发支出＿费用化支出＿三级科目＿明细科目＿研究开发项目编号； 贷：现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等。 ■ 满足资本化条件的，应作如下帐务处理： 借：研发支出－资本化支出＿三级科目＿明细科目