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营改增对金融业税负的影响的研究 　　【摘 要】 从2016年5月1日起，营改增全面推广至金融业。金融业作为基础性服务行业，行业面十分宽广，具体包括主营货币金融服务的银行、主营资本市场服务的证券公司、保险以及其他金融服务等。由于每个细化行业特点不同，营改增对金融行业不同板块的影响可能不太相同。基于此，文章结合营改增税制改革前后有关税率政策要求，具体测试营改增对金融业三大板块税负影响是否存在差异。通过比较税负临界点，得出6%的税率可以基本上保持税负的稳定和结构化税负的减轻，同时进一步就有关具体差异提供出建议。 　　【关键词】 营改增； 金融行业； 税负临界点； 税制改革 　　【中图分类号】 F812.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）23-0117-05 　　一、引言 　　从2012年开始，我国逐步进行有关营业税转型增值税的试点工作，一步一步进行有关税制改革的试探性推进，直至2016年5月，我国营业税改为增值税的转型在所有行业开始实施，由此营业税将退出我国税制。在新税制改革行业中，金融业作为服务业全面进入增值税阶段，由于其为基础性服务性质，牵扯到诸多方面，涉及利益比较复杂，可以说其改革得到社会各界诸多关注。营改增的初衷是为了结构性减税，因此对于金融业而言，税负是否减轻也成为研究问题。关于营改增的税负，许多学者都进行了相关研究，如胡怡建[ 1 ]、潘文轩[ 2 ]等通过进行相关测算，通过对税率提高的增税效应和进项抵扣的减税效应双方面分析后，认为税制改革短期内可能会使行业的税负呈现一定波动，但长期测算结果显示税负基本会出现下降趋势。虽然有关研究已经进行了金融行业税制改革后的税负测算，但大多都是基于行业整体，我国金融行业服务对象众多，行业细化服务也比较复杂，整体税负测算并不能很好地反映金融行业内部更细化的影响，所以有必要对金融业不同板块进行更细致的研究。按照目前比较公认的方法，本文将我国金融行业分为主营货币金融服务的银行、主营资本市场服务的证券公司、保险三大板块以及其他金融服务等[ 3 ]，因此，本文重点就金融行业三大板块的营改增后税负情况进行测算，从而得出更准确的结论。 　　二、金融行业发展情况和税负现状 　　我国金融行业在进入新世纪后取得了长足发展，尤其是2010年后，金融行业的创新举措不断增多，行业呈现出较好的发展势头，为国家的财政收入贡献了较好的税收效益。从具体发展规模来看，截至2015年年末，根据中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会和中国保险年鉴有关统计数据，我国银行业机构、证券公司机构、保险公司分别达到4 123家、132家、157家。银行业网点总数达到23.08万个，资产总额和负债总额分别达到272.5万亿元和184.6万亿元。其中大型商业银行和股份制商业银行的资产份额分别为42%和18%；证券公司中合资证券公司达到27家，投资咨询公司也近百家，证券业的总资产规模、净资本分别达到22 964亿元和7 639亿元；保险行业的发展更是迅速，短短十年间，我国保险公司数突破百家，保险集团达到12家，另有保险资产管理公司十余家，同时保险公司的总资产和净资产数分别达到96 386.42亿元和9 813.52亿元。 　　具体到行业效益和税负情况，根据中国税务年鉴的有关数据，在2015年度，我国银行业机构税后利润达到2.14万亿元（其中商业银行占比78%，达到1.67万亿元），比上一年增长约10.8%；证券行业营业收入累计2 174亿元，累计净利润达到593亿元；保险业原保险的保费收入同比增长12.2%，达到19 237.07亿元，利润总额更是同比增长103%，达到1 271.72亿元。在税负方面，我国金融行业的营业税和所得税占据了行业总税收的绝大部分，分别为3 897.75亿元和8 253.77亿元，占行?I税收比重近73%，同时，整个金融行业对我国税收贡献巨大，行业额达到全国总税收的12.67%。 　　首先，就金融行业各板块总税负而言，我国金融行业总税负中占比最大的是货币金融服务业，达到74%的比例；然后是资本市场服务业，比例达到15%；而保险行业和其他金融业则占比10%左右。可见银行业在金融行业中税收贡献最大，这与银行业的发展较为充分有关。同时资本市场服务业最近几年发展迅速，证券市场的繁荣使得证券公司收益较好，从而税收贡献也较大[ 4 ]。总的来看，我国金融行业整体税负结构还需要进一步优化，需要进一步鼓励保险行业等其他金融服务业发展。其次，就营业税税负而言，货币金融服务业的营业税达到2 941.62亿元，占金融行业总营业税的76%；保险业营业税438.17亿元，占比达到11%；资本市场服务和其他金融业占比分别为6%和7%。银行业在营业税方面依旧独占鳌头，保险业随着近