论连续性审计的应用性框架.docVIP

论连续性审计的应用性框架 　　【摘 要】 信息时代，随着审计理论和审计手段的不断丰富，连续性审计作为一种既能提高审计效率，又能预防审计风险的审计工具和理念，正得到越来越多的重视和关注。连续性审计作为一种动态适应、面向战略的审计模式，具有很强的适用性。文章结合网络信息时代的具体背景，试图对连续性审计内涵和外延进行再拓展，从而构建连续性审计应用性框架，提高连续性审计的实用性。针对连续性审计进行探索性研究，对于丰富现代审计理念具有一定价值和意义。 　　【关键词】 连续性审计； 动态适应； 风险防控； 无缝化； 框架 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）06-0085-03 　　一、连续性审计内涵拓展 　　连续性审计（Continuous audit）是利用现代化的信息技术手段，对审计对象在时间、空间、范围上进行富有连续性的审计。一般意义上将连续性审计理解为以监控和镜像为主要手段的在线审计。但仅仅把连续性审计局限于信息技术手段下的一种审计模式，这种认识是有局限性的。应结合连续性审计内在特征和外部需求，对连续性审计在内涵上从以下三个方面进行拓展。 　　（一）连续性审计是控制评估与风险评估的集合 　　任何一种审计理念和模式的出现，都是基于现实环境的反应。连续性审计作为一种审计理念，是对信息时代企业处于千变万化的环境中的一种适度反应。通过连续性审计，可以将零碎的审计信息、内容进行整合，降低由审计缺陷以及审计漏洞而导致的审计风险，从而更好地完成审计目标。审计目标是审计活动的归宿，更好地完成审计目标是连续性审计存在的基础和价值体现。连续性审计倡导利用所有审计技术和审计方法，针对审计对象和内容，形成一个从控制评估到风险评估的风险控制连续性集合，这个集合有助于审计人员对目前的审计状态进行全方位的把握，在必要时可以结合内外部环境的需要重新设计审计流程，以提升审计质量和效率，更好地实现审计目标。 　　（二）连续性审计是基于环境变化的动态反应 　　信息时代企业面临更为复杂的内外部环境，因此企业财务、会计信息的生成表现出综合性、复杂性、衍生性等特征。传统审计在信息时代无法及时对企业信息的这种生成特点作出应对，因此审计效率和质量必然降低，审计风险也无法得到控制。连续性审计认为审计主体和审计客体（企业或组织）在信息时代都面临着极为不确定的环境变化，为了更好地控制审计风险，实现审计目标，必须不间断地、富有连续性地展开审计活动，以确保审计活动的有效性。连续性审计动态性表现为：针对企业经营周期和业务周期变短的现实，结合信息生成综合多变、复杂的特点，采取动态适应的审计方法和手段，以提高审计效率和质量。动态适应性是连续性审计的鲜明特点，无论是内部审计、社会审计还是国家审计都应该根据审计所处的环境作出动态性的变化，而这种变化不但要富有连续性，更需要具有适应性，从而提升审计有效性。 　　（三）连续性审计是基于时间与空间的无缝化审计 　　时间性连续是连续性审计的一个重要特点，但是连续性审计绝不仅限于时间上的连续。连续性审计是以时间连续为基础，以空间连续为主体的无缝化审计。针对一种审计目标值，会有多种审计方案和组合来实现，根据成本效益原则，要想完成审计目标，必须是高效率和高效能的审计组合。连续性审计是基于时间和空间的无缝化审计，并不意味着连续性审计是一种高成本的审计模式，而是为了更好地控制审计风险，取得有效审计结果的无缝化审计。连续性审计可以利用现代化的信息技术手段，实现审计的无缝化审计，通过信息自动生成达到连续性审计的目标。 　　基于以上分析，笔者认为连续性审计可以简单概括为：连续性审计是基于风险导向的，强调动态适应性的，以时间和空间为基础的无缝化审计。 　　二、连续性审计应用性框架 　　在信息时代审计主体和客体面临十分复杂的内外部环境，根据连续性审计这种理念，可以强化内部审计、社会审计以及国家审计的内涵，提升审计质量和效率。为了提升连续性审计应用性效果，必须结合理论与实务的具体需要，构建具体的连续性审计应用性框架（见图1）。 　　（一）连续性审计应用性框架构建 　　连续性审计是基于现实环境的一种动态反应。连续性审计是通过强化审计程序、审计信息获得和信息分析的连续性，来提升审计监督、鉴证和咨询服务的质量和效率。在信息时代，连续性审计程序的完成和目标的实现要受到审计环境、审计目标、信息技术以及审计协议的制约。审计环境决定了连续性审计实施的必要性，审计目标则是连续性审计的归宿。信息技术可以确保连续性审计的实施在一个高效稳定的系统中得以完成，而审计协议则决定了审计信息获取在空间、时间上的连续性。 　　事实上连续性审计可以看作一个在闭区间内的“可微”函数，令审计质量为y，审计程序和数据信息获得及数据信息