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营改增对餐饮企业税收的影响分析 　　摘要：2016年5月1日起，“营改增”的试点范围扩大到了全国的建筑业、金融业、房地产业和生活服务业，营业税正式退出舞台。餐饮业作为生活服务业的重要组成部分，也开始营业税改增值税制改革。在新的税收环境下应对“营改增”改革，有利于餐饮企业调整业务结构，在新税制环境下健康稳健发展。本文分析了“营改增”过程中，餐饮企业遇到的一些困难及应对办法，并以一家宾馆为例来说明“营改增”给餐饮企业减轻了税负压力，处于保护企业信息为目的，以YY宾馆作为化名。 　　关键词：“营改增”；餐饮企业；税收 　　中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-02 　　“营改增”在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。 　　一、餐饮企业“营改增”概述 　　（一）餐饮企业“营改增”的相关法规 　　从2016年3月23日起，国家财政部和国家税务总局联合下发《关于全面推开营业税改增值税十点的通知》，在《通知》中，确定了“营改增”将于2016年5月1日全面展开，而且同时公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡正常的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》四个附件，这四个附件不仅明确了餐饮企业“营改增”后纳税人、纳税范围、税率等税收要素，同时也规定了企业在“营改增”过渡阶段的一些政策。 　　（二）餐饮企业“营改增”的含义 　　餐饮企业提供的餐饮服务是借助提供饮食及其场所的手段给消费者提供餐饮服务的业务。所以，餐饮企业应参照生活服务业的要求征收增值税，不再征收营业税。根据我国的营业税更改为增值税的相关实施政策，我国的餐饮类行业服务主要是通过提供饮食和饮食服务场所的方法来为消费者提供饮食相关服务，属于同一类型的业务活动，餐饮业从宏观角度分析属于生活服务类行业，税制的安排也是依据餐饮行业的纳税人来进行划分，可以综合划分为纳税人和小规模纳税人。主要是计税方法可以划分为两个类型，一类是采用增值税的计税方法，适合于税率为6%的客户，对于小规模的纳税人，大部分都是采用增值税的一般计税方法，适合征用的税收利率为3%左右。对于月销售额（营业收入）不超过3万元的餐饮企业，国家允许免征营业税的，“营改增”后继续免征增值税。虽然一般纳税人的增值税征收率比之前营业税的征收率增加了1%，但并不意味着餐饮企业的税负会增加。营业税改征增值税后，餐饮企业的增值税流转环节能够得到完善，流转环节的进项税能得以抵扣。 　　（三）餐饮企业“营改增”的意义 　　我国餐饮企业税负水平普遍较高，而且主要税目集中在营业税，“营改增”前餐饮企业以营业额的5%来缴纳营业税，即应纳税额=营业税×税率。对于这种简便的方法，存在很多弊端，重复征税导致餐饮类企业税负较重。“营改增”以前餐饮企业在购进原材料时已经支付了增值税，但由于餐饮企业不是增值税的纳税人，因此餐饮企业在购进原材料时缴纳的进项税不能抵扣的。而在计算营业税时，餐饮企业又将这部分已缴纳的增值税计入营业税的计税基础缴纳了营业税，造成了重复征税，加大了餐?企业的税负压力。“营改增”以后，餐饮企业购买原材料及劳务时的进项税能够抵扣销售过程中发生的进项税，大大减轻了餐饮企业的税负负担。 　　二、“营改增”后对餐饮企业税收的影响――以YY宾馆为例 　　YY宾馆系私营有限责任公司，注册资本500万元，主营餐饮和住宿服务，主要包括住宿、特大型餐馆、会展服务等。2016年5月1日纳入“营改增”试点范围，原营业税下以营业收入为计税依据，适用税率5%，“营改增”后为增值税一般纳税人，适用税率6%。 　　（一）销售收入情况：该公司2017年05月销售总收入3916752.81元，按征收方式分类：一般计税方法收入3573628.98元，简易计税方法收入343123.83元；按业务收入分类：餐饮服务收入1777674.52元，占总收入的45.39%，住宿服务收入1692657.92元，占总收入的43.22%，不动产经营租赁服务收入（简易计税）343123.83元，占总收入的8.76%，该公司经营项目适用税率绝大部分为6%，不动产经营租赁为5%，当期销项税242601.24元，简易征收应纳税17156.18元。当月正常开具增值税专用发票366份，金额697700.