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营改增下施工企业纳税筹划的探讨 　　摘要：“营改增”政策是我国对财务税收进行改革的一项具有重大意义的内容，对于建筑行业来说更具有非同一般的意义。为了适应新的税收政策，企业必须进行充分合理的纳税规划。本文分析了“营改增”政策的意义，以及实行新政策对企业的影响，对于可能出现的一些问题提出了企业纳税筹划的一些策略和建议。 　　关键词：营改增；建筑行业；施工企业；纳税筹划；税收；增值税；营业税 　　增值税和营业税都属于流转税，但是营业税最大的问题就是重复征收，在社会分工不断细化的今天已经无法适用。因此进行“营改增”的改变是十分有必要的，可以对我国现有的市场价格体系做出积极的改变，调整企业的内部结构。 　　一、“营改增”的意义 　　（一）减轻税收负担 　　我国的“营改增”政策执行至今，大大减少了企业的税收负担。我国的税收制度是增值税与营业税并行，营业税是价内税，是按照取得营业额时征收的税种，如果取得的环节过于复杂，就会造成一些税重复征收。对于不进行“营改增”，对同一个项目可能既征收增值税，又增收营业税，这样做最大一个弊端就是?o企业造成过大的税收负担。增值税与营业税相反，是价外税，是对商品的增值的部分征收的流转税，可以很好的避免商品流通的时候重复征收的问题。以前对施工企业征收的营业税的税率是3%，在进行“营改增”后就增值部分征收11%的增值税，也就是有增值额才征税，没有增值额则不征税。建筑行业内的税收制度将会具有更高的效率，更加完善。 　　（二）激励市场主体 　　对于税收制度的改革可以激励市场主体的发展，营改增虽然在短期内出现一些问题，但是从长远的角度看，是对生产方式有积极地引导作用的，从宏观经济的大角度，是利于我国经济的发展，同时对税制改革也有着直观的积极影响。 　　（三）促进企业技术和管理改造 　　“营改增”政策的相关条例，对于企业的固定资产的相关费用是下降的，因此企业可以有更大的资金使用空间用于企业设备的更新，从某种角度来说可以促进企业的技术改革。增值税的还可减少企业的偷税漏税的行为，如果试图在某一个环节逃避税收，那么在征收的其他环节将会缴纳更多的税款，有利于对企业实现规范化的税收管理，逐渐改善企业税收的大环境。如果企业的管理方式不够先进合理，则无法适应现在新的税收政策，这样能够激励企业主动进行改革，对企业的税务管理提出更高的要求，建筑行业自身的特点更是使得落后企业的管理经营方式必须进行改变才能从新政策中受益。 　　二、“营改增”对建筑施工企业的影响 　　（一）为税收筹划提供了更自由的空间 　　施工企业只是建筑行业链条中的一环，还存在劳务派遣，材料设备采购等环节。“营改增”政策的推行使得不同规模企业必须根据自身的现实条件进行相关规划，制定比之前更加合理有利的税收规划。例如建筑施工企业的经营模式下，施工企业需要的材料种类繁多，就地取材是其中一种取得方式，这样很难获得进项税发票进行抵扣；人工成本也是建造合同的一大部分，采取劳务派遣还是其他方式，都成为税务筹划需要考虑的因素。进行了“营改增”政策之后，企业需要灵活运用，进行有效的筹划，利用一些开拓性的思维规划税收，这样才能有效地降低企业的税收负担，利于企业的长期发展。如果不进行调整，很有可能会适得其反。 　　（二）使重复征税问题得到解决 　　进行“营改增”政策的主要原因和目的就是解决对企业进行重复征税的问题，营业税在早期虽然能暂时满足企业发展的需要，但是随着社会经济的不断发展， 很多企业都已经从粗放模式向精细化模式转化，社会的分工也越来越细化，各个行业的专业性也越来越高，营业税和增值税并行的征收方式下重复征收的问题严重，不利于企业的长期发展。增值税的最大优点就是解决了重复征税的问题，增征税只对流转环节的增值额进行征收，比如，在票据都能够及时获取的条件下，采购的材料、设备等可以通过进项税额对税款进行抵扣，这样可以某种程度上解决了重复征税的问题。 　　（三）建筑施工企业在“营改增”后的税负成本转嫁 　　“营改增”政策的实施目的就是为了降低企业的税收压力，促进企业的可持续性发展，给企业的发展给予一定的支持。“营改增”的政策从税率以及征收过程上来看，确实可以起到降低企业的纳税额的作用，对于纳税人的税率，进项税额抵扣等都有了新的规定。但是在实践过程中，一些企业的实际纳税额并没有降低，反而上升，这与政策的理论性效果不相符合。经过分析，实际纳税额不增反升的原因很多，如一些粗放式经营企业的原材料是从当地的小本经营的个体户手中获取的，无法取得相关的增值税进项发票，进项税额无法抵扣，因此导致实际税额增加。施工成本中的人工成本也造成实际税额提高，一些企业使用的工人如果是聘请的劳务公司的工人或者农民工自己组成的架子队，就无法提供增值税专用发票，增值税的转嫁使得这部分税负转嫁到