营改增后融资租赁税收政策的改革问题的研究.docVIP

营改增后融资租赁税收政策的改革问题的研究 　　一、“营改增”后融资租赁的流转税政策基本状况 　　（一）“营改增”后融资租赁增值税政策的初次确立 　　2013年8月1日起，“营改增”在全国范围内开展试点。此时执行的“营改增”政策文件是财税[2013]37号文（以下称为“旧版营改增文件”）规定所有的有形动产融资租赁服务中出租人的销售额可扣除的部分均不包含本金，即直接租赁和售后回租都需就本金和利息作为计税销售额计算缴纳增值税。较无资质的纳税人，有资质的纳税人提供的融资租赁仅可享受利息等项目的差额扣除和增值税的即征即退政策。 　　（二）“营改增”后融资租赁增值税政策的追溯调整 　　随着铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点范围，财政部和国家税务总局出台了新的配套文件―财税[2013]106号文（以下被称为“新版营改增文件”），并于2014年1月1日起执行，旧版营改增文件同时废止。和旧版的融资租赁条款相比，新版营改增文件作了以下调整： 　　1.有资质的纳税人的售后回租业务可扣除本金 　　为了解决售后回租税负过重的问题，新版营改增文件允许有资质的纳税人的售后回租业务扣除本金，使得售后回租业务的税基变窄。出租人的本金不用交税，新版营改增文件也规定出租人收取的本金只能开具增值税普通发票。 　　2.认可商务部授权批准的纳税人 　　新版营改增文件明确规定对商务部授权的纳税人也为有资质的纳税人，可享受差额征税和即征即退的政策。 　　3.调整扣除项目 　　有资质的纳税人的融资租赁业务增加了债券利息这项扣除。纳税人资金可从银行借款获得也可是自行发行债券获得，因此债券利息应像借款利息一样可以扣除。售后回租业务不涉及设备的实际转移，因此新版营改增文件取消税费类的扣除项目。对于有资质的纳税人的直接租赁业务，扣除项目删除了关税、进口消费税，增加了车辆购置税。 　　为了解决新旧文件融资租赁业务的链接问题，财政部与国家税务总局又下发了“营改增”的补充文件―财税[2013]121号文，关于融资租赁的条款追溯到2013年8月1日执行，规定在新版营改增文件发布前即2013年12月12日前已经签订的售后回租合同可以选择按照本金和利息缴纳增值税并可就本金和利息开具增值税专用发票，也可选择只按照利息缴纳增值税并只能按照利息开具增值税专用发票。 　　二、现行融资租赁流转税政策存在的问题 　　（一）有资质的纳税人流转税负上升 　　1.有形动产融资租赁服务适用17%的税率 　　“营改增”前，有形动产融资租赁服务适用5%的营业税税率；“营改增”后，有形动产融资租赁服务被纳入现代服务业，适用17%的增值税税率。尽管适用不同的税种，但都是差额计税，即营业税的税基和增值税的税基大体相等。现行融资租赁流转税政策下，有形动产的融资租赁服务被征收增值税，有资质的融资租赁公司适用的税率由5%提高到17%，税率是改革前的3倍多，在税基基本不变的前提下，税率的提高会提升税负。 　　2.无法享受即征即退的税收政策 　　有资质的纳税人提供的有形动产融资租赁服务，若一般纳税人的实际税负超过3%，可对税负超过3%的部分实行增值税即征即退的政策，但实际税负是用增值税额除以全部价款和价外费用计算出来的，计算税负的分母是全部价款和价外费用。有资质的纳税人的承担的增值税实际上是增值额的17%和全部价款和价外费用的3%中的较小者。 　　首先，有资质的纳税人需要就融资租赁的销售额计算提供有形动产融资租赁服务环节的增值税，再减去本期的进项税额来缴纳增值税。其次，将缴纳的增值税与本期全部价款和价外费用的3%做比较，税务机关会对超过3%的那部分增值税进行退税。融资租赁的有形动产的资产价值一般较高，出租人会收取大额的全部价款和价外费用，这会导致已经缴纳的增值税小于全部价款和价外费用的3%，使得有资质的融资租赁公司实际无法享受增值税即征即退的税收政策。 　　3.城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加随之增高 　　如前分析，“营改增”之后有资质的纳税人缴纳的增值税税额要比课征营业税的税额多，因此，其承担的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加会随之增高。 　　（二）从事融资租赁业务的纳税人间税负不均 　　1.有资质的纳税人的税负 　　现行融资租赁“营改增”政策根据有资质的纳税人提供的有形动产融资租赁服务，分别从融资性售后回租和直接租赁两个方面对融资租赁的销售额进行规定。 　　（1）融资性售后回租业务 　　售后回租业务的销售额是全部价款和价外费用扣除本金、借款利息、债权利息后的余额，对于售后回租业务，有资质的纳税人可以从承租人出取得增值税普通发票作为销售额的扣除凭证，因此，有资质的纳税人提供售后回租业务的税额为售后回租业务增值额的17%。 　　（2）直接租赁业务 　　直接租