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营改增新政下装饰行业税务处理问题的探讨 　　摘要：“营业税改增值税”是我国进行结构性减税的重要举措。装饰企业因其自身的特殊性，受“营业税改增值税”的影响将会较大，为更直接了解“营业税改增值税”对装饰企业的影响，本文从会计核算等多个方面对其影响进行了探讨。 　　关键词：营业税；增值税；税务处理 　　“营业税改增值税”（以下简称“营改增”）。2011年11月17日，财政部和国家税务总局联合发布《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。增值税最终全面取代营业税，是我国未来间接税制改革的方向。根据财税[2011]110号文件，增值税税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。其中租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、装饰业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。“营改增”将对装饰行业产生较大影响，以下就装饰行业特点及其成本构成进行分析。 　　一、“营改增”新政对装饰行业税务处理的主要影响 　　“营改增”之前，装饰行业工程施工成本为材料费用的价税合计数，此时并没有将其价税分离为真正成本和进项税额；实现“营改增”后，需对依据发票的进项税额和销项税额相抵扣，可抵扣进项税数额主要取决于供应商开具增值税专用发票的能力。 　　1.装饰材料费的影响 　　一是对装饰材料、水泥和木材费用的影响，其中装饰材料、水泥适用于增值税率为17%，不含税成本将减少14.5%。木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%；二是对装饰地其他费用的影响。其中对装饰地其他费用按3%抵扣税款，其成本将减少2.9%；三是对混泥土费用的影响。其中对混泥土费用按6%抵扣增值款，其成本减少5.6%。 　　2.机械费的影响 　　企业机械费包括自有设备维护修理费用和设备租赁费两部分，其中设备租赁费用占据企业机械费的75%左右。实现“营改增”后，将使得有形资产租赁的增值税税率提高至17%，增加了企业的租赁成本。 　　3.人工费的影响 　　人工费是工程总造价的重要组成部分，针对于人工费征收问题，不同地区税法中具有不同的相关规定，归纳而言，其主要体现在两个方面：一方面，将部分工程分包出去，由劳务企业依据合同中的全部纯劳务分包费用缴纳3%的营业税及附加费用，其隶属于“装饰业”的营业税，直接向付款方开具装饰业发票；另一方面，直接为对方提供劳务服务，此时劳务企业需依据合同中的服务费用缴纳5%的营业税及附加费用，其隶属于劳务企业“服务业”收入征收的营业税。 　　4.增值税税负的影响 　　实现“营改增”后，不同类别的纳税人对增值税税负所起的影响不同。当前形势下，主要包括两类纳税人，即一般纳税人和小规模纳税人或个体工商户，与小规模纳税人或个体工商户相比，一般纳税人所要承担的税负相对较高，这样将大大降低小规模纳税人及个体工商户会计核算和经营管理积极性、责任感。 　　5.流转税的影响 　　“营改增”之前，当装饰行业缴纳营业税时，缴交的营业税金将直接计入损益类科目下的“营业税金及附加”明细科目中，此时装饰行业开展经济利润核算工作时，便将营业税金视作损益直接从收入中予以扣除。“营改增”之后，营业税转变为增值税，此时应将其直接计入“应交税费”明细科目中，其隶属于价外税范畴，这样将增加装饰行业的利润空间。 　　根据我国增值税政策之规定，不存在进项抵扣的费用支出，应计入应纳税的增值范畴。在装饰业中，人工费是最主要的装饰劳务费用支出，其中由于该部分支出不存在进项抵扣，所以在应纳税的增值范畴之内。随着我国社会经济快速发展，再加上人们就业观念日益成熟，以致各行业人工费大幅度增长，尤其是装饰行业劳务人工费更为显著。 　　装饰企业若以建筑劳务分包的形式将装饰工人纳入劳务公司中，并以向付款方开具发票的模式完成劳务人工费用支付活动，此做法并未能够起到降低装饰企业税负的目的，究其原因在于推行劳务公司开具发票的模式后仍未解决装饰劳务人工费支出不存在进项抵扣问题：任何形式的建筑劳务公司均要以6%的税率向税务部门缴纳增值税。一般而言，劳务工人的奖金、工资及社会保险等费用共同形成建筑劳务公司人工成本费用支出，依据我国增值税政策规定，建筑劳务公司成本费用支出属于不能进项抵扣的应纳增值税的增值额。尤为注意的是在建筑劳务支出无法获取足额进项抵扣发票状况下，装饰行业“营改增”流转税计征模式不但不会降低装饰行业税负，反而还会增加装饰行业税负，从而严重制约到装饰行业持续稳定发展。 　　二、“营改增”新政下改制装饰行业税务处理遇到的问题 　　1.营业收入与合同毛利均大幅度降低。 　　自国内相关税法机制变革以来，含税收入转变为不含税收入，此时诸多行业营业收入大幅度降低，这样既影响到各行