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浅谈税务筹划在中国的发展及其问题 　　摘　要：税务筹划是企业经营管理活动的重要组成部分。虽然国际上税务筹划已经成为企业的共识并且取得长足发展。但国内对于税务筹划的重要性还是认识不足。本文旨在对税务筹划在中国的发展作文献的梳理，并提出以后需要注意的几个问题。 　　关键词：税收；税务筹划；会计 　　 一、 引言及税务筹划的基本概念 　　税务筹划属于会计学、财务学和法学的交叉边缘性学科，不过税务筹划正逐渐成为一门显学。人们越来越认识到税务筹划的重要性。施莱莫雷德（Slemrod,2004）说，十年前，极少的大型企业会花钱进行避税咨询，而十年后的今天，情况恰好相反，极少企业不这样做。可见，即便在西方发达国家，完善的税务筹划市场也是近十几年才兴起的。 　　在满足合法性的前提下，尽量减少税收负担的思想和实践早已有之。譬如大法官勒纳的·翰德就曾在法庭判决书中说，“税收是法律行为，不能以道德的名义要求人们缴纳更多的税收。合理安排自身活动以减少税负是纳税人的权利。”i甚至还在更早的19世纪中叶，意大利就有税务专家对个人和企业开展税务咨询（盖地，2008）。因此，如果说理性的经济人谋求自身利益最大化的基本经济学假设仍然为主流经济学家普遍接受的话，税务筹划日益引起人们的重视也就完全可以理解了。 　　目前，国内学术界对于税务筹划（Tax Planning）有五种称谓（蔡昌，2007）：税务筹划，纳税筹划，税收筹划，税收规划，税收策划。虽然在研究范式、分析线索及税务筹划的主体等各个方面还存在争论，不过整体来看，五个概念的本质都是合理避税，即在法律许可的范围内合理降低税收负担和税收风险。这和国际上对于税务筹划的理解是一致的。因此，下面就基于合理避税的基本含义对国内的税务筹划的发展和问题进行回顾和展望。　 　　二、 税务筹划在中国的发展 　　我国的税收筹划是在市场经济体制建立后才逐渐被认可并加以实际运用的。因为在计划经济体制下，经济效益不是厂商唯一或者说最为关注的经济指标。而税务筹划从始至终就是和利益最大化的思想紧密联系在一起的。因此计划经济体制不需要税务筹划。市场经济早期，由于缺乏对于税收筹划的系统研究，具备专业财务和会计知识的人才缺乏等原因，企业对于税收筹划的重要性还认识不足。人们往往将税务筹划和偷税漏税等同起来。直到1992年邓小平南巡，社会主义市场经济体制正式确立以后，公开的税收筹划理论专著才开始出现。比较著名的包括王铁军、熊铁军、黄艳、杜峻峰、盖地、李大明等。 　　王铁军（1991）通过介绍美国企业在国际经营中的“税务考虑”，可以说首先将税务筹划的理念引入中国。随后熊铁军（1994）、黄艳（1994）、杜峻峰（1994）等人从税务筹划的概念、可能性及必要性，注意的原则等各个方面进行阐释。理清税务筹划和偷漏税的根本区别。熊铁军进一步区分投资过程的税收筹划、生产经营过程的税收筹划和会计核算过程的税收筹划。ii资本结构、区域性差异、行业差异、会计准则都会影响企业的税负。　 　　姚国柱（1995）指出当时采用的几种避税方法都有违法嫌疑。iii包括挂靠享受税收优惠企业、代购代销、快速折旧等。这是因为受经济利益影响，早期的税务筹划很自然地和偷税漏税联系起来。人们缺乏对税务筹划的正确认识。加强对企业税务筹划的指导就显得尤为重要。 　　王化敏等（1999）认为税务筹划有利于促进现代企业制度的建立。iv企业税务筹划的产生必须具备两个条件: 企业自身经济利益的独立和企业经营行为的自主。只有这样，寻求税负最小化的税务筹划活动才有意义。而这恰恰和现代企业制度的基本要素是相吻合的。 　　李大明（2002）认为，税务筹划是国家与企业的双赢选择。v国家的角度来看，税收筹划可以促进国家税法立法意图的实现。国家制定各种税收政策，设计各种税收制度，本意就是要发挥税收对市场主体行为的引导作用。企业进行税收筹划就是引导作用的一个侧面。从另一个角度来说，税务筹划有利于企业获得更多的税收利益，提高经营效率进而提高综合竞争力。 　　之前的研究多从财务会计核算的角度进行考察。刘剑文（2003），黄黎明（2003）开始探讨税收筹划的法律和法理问题。他们阐述了税收筹划的税法学依据，认为税收筹划是纳税人的一项基本权利。 　　随着人们对于税务筹划的认识愈加深刻。新的税收筹划理念开始出现。蔡昌（2008）博士论文里提出“税收契约”的概念，以产权理论、信息不对称理论等企业契约理论为分析工具，对税收契约的概念、特征、性质、运作模式等等展开详尽分析，形成契约观视角下的关于税收筹划的系统认识。蔡昌提出基于利益相关者的税收筹划战略模型，认为基于利益均衡的企业最优税收筹划应该考虑各相关者的利益。蔡昌还提出税收筹划的八大规律，认为税收筹划应和企业战略联系在一起。vi 　　三、 税务筹划面临的问题 　　以