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财务会计中资产公允价值计量的研究 　　摘 要: 探究了公允价值在我国运用的现状,以及它所存在的困难和挑战,进而提出解决这些困难和挑战的策略,以使公允价值这一新的计量模式能在我国更好的发挥在经济领域的作用。 　　关键词: 新会计准则;公允价值;历史成本;内部控制;会计环境 　　 　　1 公允价值的定义 　　 　　公允价值以”公允性”来突出其定义。所谓公允价值,国际会计准则委员会(IASC)将其定义为:熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。我国新会计准则中的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见,公允价值作为一种新计量属性,其最大特征就是来自公平交易的市场,是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识,这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。 　　 　　2 我国公允价值计量应用的现状 　　 　　(1)债务重组。新修订的债务重组准则基本回到了我国1998年时的情况,重新引入了“公允价值”。新准则的思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本,对股本及非现金资产应按公允价值作价。其中股本的面值与其公允价值之间差额计入债务人的资本公积,而非现金资产的账面价值与其公允价值之间差额计入债务人当期损益。 　　(2)非货币性资产交换。修订后的准则中也重新引入了公允价值的概念,不以账面价值入账,把公允价值作为入账基础。该准则规定,非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,其公允价值计价的条件必须满足该项交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 　　(3)长期股权投资。在初始计量中公允价值的运用主要体现在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本计量上。非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应按《企业合并》准则确定的合并成本作为初始投资成本。合并成本是指购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值与发生的直接相关费用之和。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。在后续计量中规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本:相反的,则应将其差额计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。 　　 　　3 公允价值在我国运用所存在的困难和挑战 　　 　　3.1 我国的市场经济不够完善 　　首先,资本市场不够完善,资本市场是衡量公允价值最有效的工具。我国的资本市场是近十几年发展起来的,与发达的资本主义国家上百年资本市场的发展史相比,还不能对所有的资产或负债提供客观的公允价值。其次,我国上市公司的股权治理结构不合理,在我国的资本市场上,上市公司股权结构最大的特点是国家股的比重比流通股大,但是,国有股主体缺位,同时流通股比较分散,不利于对公允价值的运用进行监督。再次,由于我国市场经济尚处于一个初级阶段,存在着市场信息不对称的情况,使得市场有时对资产或负债的公允价值反映不够正确。 　　3.2 对管理者和会计人员素质的挑战 　　公司治理、企业高管人员道德观和会计人员的素质等也是我国不宜以公允价值作为主导计量属性的重要原因之一。公允价值的确定,有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来净现金流量的现值,这些都需要有主观判断,既然有主观判断,也就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。而目前我国公司治理还存在许多缺陷,一些高管人员的道德观和诚信意识缺失,会计人员的道德水平和执业能力也还参差不齐。这些人为因素的存在使得公允价值在我国的运用非常困难。 　　3.3 内部控制的挑战 　　新企业内部控制规范与公允价值会计在具体控制对象方面存在差异。首先,我国内部控制具体规范与会计准则相比,所涉及的控制对象不全面。根据新企业会计准则的规定,金融资产、生物资产、投资性房地产、长期投资等的确认和计量占据了相当重要的地位,而新企业内部控制规范并没有对这些方面提出指导。其次,我国内部控制具体规范中控制对象的规范内容不全面。根据新企业会计准则,资产的确认和计量一般分为公允价值模式和历史成本模式,优先应用公允价值模式,当公允价值不能可靠确认和计量时,采用历史成本模式。但是,我国内部控制具体规范却没能充分地体现会计中的公允价值计量观。例如,我国内部控制具体规范所阐述的减值控制属于历史成本模式的范畴,这使得