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辛亥革命前后税制的改革及其启示 　　摘要：辛亥革命前后中国财政濒临破产，清末民初中国政府开展了一系列整顿旧税、，开征新税的税制改革，以挽救艰难的财政危机。税制改革客观上促进了我国传统农业税制逐渐向工商税制的转型变革，但一系列税收立法及其实施未能有效保护幼稚的民族工商业发展，改革阻力重重，开源节流的改革初衷与竭泽而渔的社会评价相去甚远，给后人留下了深刻的历史启示。推行新税制应具备一定的社会经济基础，这样才能真正实现“取之于民、用之于民”的税收要义。 　　关键词：辛亥革命；税制改革；税收立法；财政 　　中图分类号：F129 文献标识码：A 文章编号：1008-2972（2012）03-0083—07 　　一、引言 　　辛亥革命前后是中国社会政治经济发生急剧变化的历史时期，封建帝制崩塌之后宪政前途却日渐迷茫，小农经济破产的同时民族工商业发展也屡遭掣肘，诸多社会经济矛盾纠结在一起，预示着中国正经历一场全方位的艰难抉择和制度蜕变。这种社会转型的过渡性特征，也较为全面地反映了辛亥革命前后我国传统税制迈向现代税制的艰辛历程，其演变规律和历史启示在百年之后的今日仍然弥足珍贵，值得总结和借鉴。 　　辛亥革命前后政治制度的改革与嬗变一直是学界关注的焦点，但税制改革的研究较少。周育民着重介绍了清末税收体制的改革并进一步阐明清末的财政体制的整顿和改革反映了近代财政体制变革的要求和趋势；王刚系统地研究了西方财税思想的传人及晚清政府财政危机的加剧是清末财税改革的主要原因，认为清末的财税改革是中国税制的近代化但仍存在不适应当时经济发展的弊端；嗄国祥阐述了清末民初西方财税理论在中国的进一步深入使得中国税制改革有了实质性的进步，并系统、完整地研究了清末至民国时期的中国近代税制改革思想；李帝介绍了清末财政改革的时代背景、主要措施，认为清末财政改革失败的原因是社会各阶层的参与力度不够。以往研究总体上把清末民初的税制变革置于财政困境下寻求开拓税源的重要途径，而本文在此基础上把关注的重点放在产业发展与税制变革互动方面，尤其注重近代工商业发展背景下的税制转型与变革的社会内涵，其研究更加富有制度变迁的内在规律性及创新价值。 　　二、晚清困窘的国家财政与混乱的税收制度 　　自清初开始，国家赋税征收即有定制，各州县府根据户部编纂的《赋役全书》所载地丁钱粮税额征收递解，是为田赋正供，占整个国家税收的大宗，与盐税、内地常关税共同构成国家财政收入的三大支柱。而作为田赋附加的“火耗”则成为州县津贴，与牙税、当税、契税等杂税共同维持着地方衙门的日常开支，并相沿成习。但鸦片战争爆发，不仅改变了中国社会性质和发展方向，使古老的封建帝国日渐沉沦到半封建半殖民地深渊，而且接二连三的巨额赔款破坏了中国财政经济固有平衡，并导致赋税结构发生根本变化，到清朝末年，整个国家财政濒临破产，税收制度已达混乱之极。 　　（一）财政危机日益加剧，税收结构呈现畸形 　　鸦片战争之后，帝国主义列强强加给清政府种种不平等条约及其巨额战争赔款，使之陷入内外税负不均、财政赤字不断增大的危机，进一步激化了国内社会矛盾。1851年太平天国起义爆发，使清政府脆弱的财政经济更加雪上加霜，1853年清军江北大本营为筹措军饷开征厘金，对清政府本已失衡的财政经济和税收结构产生了根本性冲击。逢卡抽收的厘金制度实际上是一种饮鸩止渴的税制安排，名为值百抽一，但各地方关卡林立，流通区域越广的货物，其税负也因通卡次数增多而反复加征，有的货物税率累积达到20%以上，厘金也一跃而成为清末继田赋、盐税、关税之后最重要的税种，1911年，清政府年税收收入为17974万多两，其中田赋4810万两、盐课4631万两、厘金4318万两、关税4213万两，分别占27%、26%、24%、23%，几乎平分秋色。清末，税制主体已由农业税转变为工商税，但增长过快的工商税及其内外不均的税负水平严重抑制了国内民族工商业的发展，而开征厘金则加重了税收结构的偏畸。 　　（二）税制缺乏公开透明，苛捐杂税横征暴敛 　　随着财政收入压力加剧和社会经济结构的调整，田赋在不断增长的同时，其所占税收总量中的比例却在不断下降。为满足日益增长的财政支出需要，除了加征厘金和盐课外，只能倚重以往地方衙门坐收坐支的那些杂项，因为关税已经抵补外债和赔款，要弥补巨额财政赤字，横征暴敛各种苛捐杂税便不可避免。于是各地方根据区域资源和产业特点，加征各种租、课、捐、税、津贴及报效，种类之繁多，不胜枚举，仅四川一省在清末加征的津贴、常捐、新捐等“付税”就达数十种之多。川清末清理财政过程中所编纂的《江西各项财政说明书》列举当时江西地方税的定额课税正款有渔课、湖课、商税、贾税、牛税、落地税、山钞渔油税、芦税、鱼苗税、茶课纸价、藕息等；无定额课税正杂项款有契税、牙税、当税、各项帖捐、矾税、铁炉税、滑石税、硝磺税