生产循环审计(ppt 136)教学讲义.ppt

生产循环审计 ;教材第三节存货成本的审计，就是阐述对直接材料成本、直接人工成本和制造费用的审计，学员如果理解了这三项成本的内容，就可以应付对这三项成本的审计，因此，复习时对这部分内容也可不必过于关注，不过应理解这一节中的“生产成本及销售成本倒轧表”的原理。 本讲涉及的其他相关项目的审计，也只要从会计上理解就行了。 ;2）本章重难点概述 本章的重点有：具体为： （1）分析性复核在生产循环审计中的运用（计算和分析）； （2）存货监盘的要点、注册会计师的监盘责任、监盘决策、监盘程序； （3）存贷计价审计要点和存货截止测试审计处理。 本章的难点有：不同情况下注册会计师如何实施存货监盘程序？ ;3）学习要求和目标 本章要求考生了解生产循环的特性，掌握生产循环内容控制测试及其交易的实质性测试，存货成本项目的审计程序，存货相关账户的审计内容，生产循环其他账户的审计。 ;第二部分 知识点讲解 ;二、生产循环内部控制测试 （一）成本会计制度的测试 包括四项内容：直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试。 ;C、将其与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 （2）对非采用定额单耗的企业： 获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项(转下页) ;A、将“成本计算单”中直接材料成本与“材料费用分配汇总表”中该产品负担的直接材料费用相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理； B、从“材料发出汇总表”或“领料单”中抽取若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积）与“材料费用分配汇总表”中各该种材料费用进行比较，并注意：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位成本计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。 ;（3）对采用标准成本法的企业： 获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项： A、核对标准成本与“成本计算单”中的直接材料成本是否相符； B、直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确； C、直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 ;2．直接人工成本测试 涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、工资率（工资标准）、总成本。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用计时工资制的企业： 获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：(转下页);A、“成本计算单”中直接人工成本与“人工费用分配汇总表”中该样本的直接人工费用核对是否相符； B、样本的实际工时统计记录与“人工费用分配汇总表”中该样本的实际工时核对是否相符； C、抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符； D、当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。 ;（2）对采用计件工资制的企业： 获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项： A、根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符； B、抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。 ;（3）对采用标准成本法的企业：获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目： A、实际标准工资（根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积）与“成本计算单”中直接人工成本核对是否相符； B、直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确； C、直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。 ;3．制造费用的测试 获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查下列事项： （1）“制造费用分配汇总表”中，样本分担的制造费用与“成本计算单”中的制造费用核对是否相符；(转下页) ;（2）“制造费用分配汇总表”中的合计数与样本所属成本报告期的“制造费用明细账”总计数核对是否相符； （3）“制造费用分配汇总表”选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；(转下页) ;（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对