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高校会计制度的改革辨析 　　摘要： 近年来，由于我国经济的飞速发展，宏观经济体制和高等教育体制都发生了重大改革 ，教育经费来源趋于多元化，而政府投资、社会投入以及个人投入比例的变化使得高校会计 核算呈现新的变化。2009年8月，财政部公布了《高等学校会计制度（征求意见稿）》，201 0年提出了高校会计制度改革的任务。对此，文章从高校所处的社会时代背景和财务管 理状况分析现今的高校会计制度的利弊，并针对这些方面提出改进的方法和建议。 　　关键词：高等院校；会计制度；改革 　　中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1004??8154(2011)04??0025??03 　　 　　 一、高校组织形式及资金来源情况 　　在我国，高校基本有两种类型，一种是公办高校，一种是民办高校。康晓光认为，只要 是依法注册的正式组织，从事非营利性活动，满足志愿性和公益性要求，具有不同程度的独 立性和自知性的组织即可称为“中国的非营利性组织”。从这一层面上看，中国高校可以划 为非营利组织这一类型。具体而言，公办高校属于政府非营利组织，而民办高校属于民办非 营利组织，因为公办高校的资金来源以政府投资占主体地位，本文就以公办高校这一政府非 营利组织来对其会计制度进行剖析。 　　近年来，高校的扩招规模不断扩大，公共财政体制改革也不断深化，高校的办学体制、经 费来源、支付方式、后勤供给、校办产业管理等内外部环境都发生了巨大的变化，对高校的 预算管理、财务管理、资产管理等提出了更高的新要求，对高校的会计核算更是产生了重要 的影响。 　　数据来源：2002～2009年中国统计年鉴整理而得。 由表1的资料可以看出，高校在坚持以财政拨款为主渠道的前提下，多渠道筹措办学经费的 格局已基本形成。高校办学资金的来源主体由单一的国家主体，逐渐发展为国家、个人、社 会、金融机构等不同主体。高校办学资金的来源不再单纯依靠国家财政拨款，国家投入政策 由全额拨款调整为部分拨款；受教育者及其家庭经历由不缴费到部分缴费的变化；社会各界 通过办学投入、科技合作、捐赠等途径为高校的发展提供资金支持；金融机构通过银校合作 为高校的发展和建设注入银行贷款。因此，高校办学资金不同的投资主体，对高校财务信息 资料提出了不同的需求。而2009年以前的高校会计制度及其财务报告主要满足政府宏观管理 的信息需要，并未充分考虑到其他利益相关者的信息需求。 　　二、现行的高校会计制度的缺陷 　　从高校预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价等会计信息的要求来看，1998年颁布实施 至今的《高校会计制度（试行）》已经越来越不能满足需要，暴露出了许多的缺陷。 　　1. 收付实现制的缺陷 　　首先，收付实现制不能如实反映单位的资产和负债。高校学生欠缴的学费不作反映，少 计了学校资产；固定资产只核算账面原值，不提折旧，使固定资产的账面价值与实际价值严 重脱节。此外，单位发生的应付贷款、债务、利息等此类已发生但尚未支付的债务未进行账 务处理。这些隐藏的债务，容易夸大学校可支配的财务资源，造成虚假的平衡现象，给学校 持续健康运行带来隐患。其次，不能全面反映单位资金运动和工作绩效，以收付实现制为 基础提供的会计信息，实际上反映的是现金的运动，而不是整个财政事业资金的运动。有些 业务如应付的工资、设备的磨损实际已经发生，但由于现金没有流动，不能在会计上得到反 映。因此，按收付实现制提供的会计信息，往往不能科学地提供资金运动情况和业务运作情 况，不利于业绩考核。 　　2. 会计科目体系不完善 　　现行高等学校会计制度未设置接受投资方面的总账或明细账会计科目，导致外单位投入 本单位的资本无法在本单位账簿上真实完整地记录、核算和反映，投资的账务处理随意性很 大。固定资产折旧的相关科目也没有设置，固定资产只核算账面原值而不计提折旧，违背了 会计信息质量的客观性原则。负债分类不科学，长短期借款不考虑用途之分而全部计入借入 款科目核算，违背了明晰性原则。高校作为事业拨款单位不进行成本转自核算，而高校教育 成本是遵循成本会计理论与实务基本原理，运用一定的会计程序核算所得。它是按权责发生 制配比、划分收益性支出和资本性支出，记录的各种耗费主要是实际支付的现金支出，不能 客观地反映高校运行成本。而现行高校会计制度以收付实现制为核算基础，因此核算高校教 育成本必须改革现行高校会计制度，建立教育成本核算制。 　　3. 固定资产核算存在问题 　　现行高校会计制度中，固定资产与固定基金只核算账面原值，不计提折旧，固定资产在 使用过程中发生的损耗如何核算没有明确规定，这种不计提折旧的固定资产核算方法，不仅 使高校的净资产反映不真实，而且使高校教育成本的核算数据不准确。基建资金单独核算， 造成建造与使用脱节。由于