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完全成本法与变动成本法下产销量对税前利润影响的研究-会计 完全成本法与变动成本法下产销量对税前利润影响的研究 邓雪雅 肖斌 单昭祥 摘要：企业管理人员常发现当年的销售量比往年减少，但当年的利润反而是比往年增加；反之，则比往年减少。这是因为根据企业会计准则的规定对外报表应采用完全成本法，此法下，当企业每年的生产量与销售量不相同时就会出现这种怪象。那产销量的异同对税前利润将会产生怎样的影响？本文站在完全成本法与变动成本法两个角度，同时结合企业采用不同的存货计价方法情况下进行探讨，并得出相应结论。 关键词 ：产销量；税前利润；完全成本法；变动成本法；先进先出法；加权平均法 一、案例：某公司2011年和2012年的有关会计资料如下表1所示 从两年的税前利润计算表来看，销售单价不变情况下，2012年的销售量比2011年多，但2012 年的税前利润却比2011 年要少，这是很奇怪的。原因一：利润表中的税前利润是根据完全成本法计量出来的，目前国内、国外权威机构对会计要素的确认、计量、记录和报告都按会计准则的规定只能用完全成本法，该法下税前利润=销售收入-销售成本-期间成本，其中，销售成本=直接材料+ 直接人工+ 变动制造费用+ 固定制造费用（这里假设直接人工全部为变动成本）。当产品未出售前，记录在库存商品账户中，属于存货，是资产项目；当出售后，从库存商品转入主营业务成本，转为了费用项目；当期末有未出售的存货时，上例中2011 年生产量3000020000，2011 年末有未出售存货，固定制造费用会沉淀在期末存货中，上例中2011 年期末存货为110000，这110000 的存货在本会递延到2012 年，使2012 的销售成本增大为611000，在销售收入、销售及管理费用不变的情况下，造成2012 年的税前利润比2011年小。税前利润的增加不是销售业绩的增加造成，而是增大生产量的成果，这不能真实的反映企业的经营业绩情况，算出来的税前利润也是不真实的，如何解决？采用变动成本法则可以克服这个问题。变动成本法原理是：固定制造费用为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，在一定范围内，它们与产品的实际产量没有直接联系，不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少，实质上是与会计期间相联系所发生的费用，不应转移到下一会计期间，应在费用发生时当期全部列入利润表内，做为边际贡献扣除项目。变动成本法下计算的结果显示2011 年税前利润小于2012，如表2所示。 二、是否产量大于销量时，在完全成本法下的税前利润就一定大于变动成本法下的税前利润？反之亦然 从以上表1、2看出，生产量、= 或 销售量时，按完全成本法确定的利润、= 或 按变动成本法确定的利润，是否是共性的规律呢？其实以上结果只在存货按后进先出法计价时的结果。假如上例改为先进先出法和月末加权平均法重新计算，生产量已知条件不变，但2012 年销售量发生改变，税前利润变化如表3、表4 所示。 上表3 中完全成本法下销货成本计算：2011 年的销货成本=0+20000×（5+180000/30000）=220000；2012年的销货量分别是25000 件、26000 件、30000 件时的销售成本分别为：110000+15000×（5+180000/24000）=297500；110000+16000×（5+180000/24000）=310000；110000+20000×（5+180000/24000）=360000； 完全成本法下期末存货计算：2011 年的期末存货=（5+180000/30000）×10000=110000；2012 年销量分别是25000 件、26000件、30000 件时的期末存货分别为：（5+180000/30000）×（10000+24000-25000）=112500、（5+180000/30000）×（10000+24000-26000）=100000、（5+180000/30000）×（10000+24000-30000）=50000； 变动成本法下期末存货计算：2011年的期末存货=5×10000=50000；2012年销量分别是25000件、26000件、30000 件时的期末存货分别为：5×（10000+24000-25000）=45000、5×（10000+24000-26000）=40000、5×（10000+24000-30000）=20000； 结果：当产量24000 销量25000 时，完全成本法计算的税前利润 变动成本法计算的税前利润；当产量24000 销量26000 时，完全成