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四个较为特殊的税法实务问题探讨-会计 四个较为特殊的税法实务问题探讨 戴祥平 摘要：目前我国开征的税种分为四类28 种，加上地税规费，各地情况不一，平均下来大约15 种，在这林林总总的税收规费中，政策法规多且复杂，专业性极强。这就要求我们财务会计人员深入税务会计的研究与管理，这是一项综合性的理财活动，贯穿于经营活动始终，需要财务会计人员与有关部门的积极配合，建立沟通和信息反馈机制，深入研究和探讨各项税收政策。本文列举企业经营活动中的四个较为特殊的纳税实务问题，以及形成原因进行深入的分析和研究，对如何有效防止重复纳税，规避企业风险，降低企业纳税成本，分析指出具体解决问题的措施或方法。 关键词 ：重复征税；纳税风险；减轻税负 一、关于增值税视同销售的相关问题 视同销售的含义：根据增值税的相关条例，一般情况下对于两个及以上的机构进行共同核算的独立纳税人，需要把货物从某个机构运输到其他的机构进行销售活动，然而如果输出和接受机构在同一区域的（如县、市）除外。 有一种特殊情况，比如某公司总部在杭州市西湖区，将产品送至杭州市上城区一个门店销售，但该门店就在总部对面一条街上，距离不足50 米，假如该门店属于西湖区，从会计上来说，该门店就是一个报账单位，实行单位统一核算，会计上将该货物按“库存商品”账面价值作调拨处理，因为真正的销售行为并未完成，由总部统一向机构所在地（西湖区）税务机关申报纳税。但由于这两个机构确实不是同一县（市），就构成了视同销售行为。一些企业由于认识上的偏差，以为家门口的销售点，会计上作调拨处理，造成税务纳税风险。税法规定只能将该货物作销售收入账务处理，向税务机关申报纳税，待该门店销售实现时再作销售收入处理，依法向分支机构所在地（上城区）税务机关申报纳税，销售价格应按向非关联方关系客户的销售价格来定价，或者由主管税务机关核定其销售价格。对此，实务上如何处理？笔者认为，有以下三种方法可以借鉴： 1.将该门店分离出来成立独立核算的企业法人，向上城区税务机关申请一般纳税人，为了减轻企业成本，可以由总部财务部门兼任该门店的会计工作，规范财务核算。总部开出的增值税发票可以作为进项税抵扣，避免了重复征税，减轻了税负。 2.在《增值税暂行条例》中的22 条对于增值税的纳税区域相关规定，拥有固定经营区域的用户，应该主动向当地的税务机关进行纳税报表工作。如果税务机构的总部和分部没有在同一市县地区，普通经营用户需要在本地区进行纳税申报的工作；如果经过国家的财政税务有关部门的授权后，则可以由总部相关税务机构进行纳税报表工作。企业最佳最简便的办法是向授权的税务机关申请，经批准，可以由总部汇总纳税报表工作。 3.根据《增值税暂行条例》第22 条的相关规定，拥有固定经营区域的业主，如果到其他区域进行货物售卖，税务相关部门则应该对其进行相关税收工作，具体来讲，拥有固定经营区域的业主需要主动自觉的向相关税务的主管部门进行申请，申请开具外出经营活动的纳税报表证明，而且需要在其固定经营区域的相关税务主管部门进行纳税报表工作；如果没有开具相关证明，那么就应该到实际的货物销售区域，进行纳税报表工作；如果经营既没有在所在地进行纳税报表工作，也没有在销售区域进行纳税报表工作，则需要接受税务主管部门的相关补税惩罚。 企业在实务中应根据自身实际情况，合法选择操作方法，目的就是最大限度避免重复征税，最大限度降低企业经营成本。 二、货物出口后客户扣款，企业应如何处理 外贸企业经常在实务中遇到这样的问题：货物以合同价款报关出口，已向税务部门进行了免、抵、退申报（假如是生产型企业），企业会计上已反映“主营业务收入”、“应收账款”金额，但由于货物出口后，经国外检测，货物产生质量问题，或耽误交货期，国外客户以此类问题为由，在货款中扣除一定金额，作为赔偿。很多企业在实务上常将此业务作“财务费用”、“营业外支出”处理。这样的结果就构成了三个问题：一是应收账款少收的部分到底该如何会计处理？企业所得税可否税前扣除？三是先前申报的免、抵、退申报表数据发生了变化，申报表如何调整？ 首先可以确定的是该业务属于销售折让业务，具体来讲销售折让业务指的是，销售物品一方由于自己货物存在一定的质量问题，所以对购买方进行一定的降价措施。销售折让业务从本质上来讲，就是减少原来货物的销售额。根据国家相关税法的要求，销售物品一方应该在相关机构获得“企业公司进货退出和索取折让”的证明单，这样税务部门就能够开具红字的专业发票，从而可以对原本收取的增值税额进行扣减处理工作，这种情况主要是对内销而言的。如果在企业进行销售的过程结束后，发生了销售折让业务，那么可以让公