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企业内部控制制度失效剖析 　　摘 要：面对市场竞争日益严峻的状况，单位大部分会面对两个本质方面的问题：一方面是怎样调整单位顺应大环境的改变；另一方面是怎样整合自身资源的最高能效使用。因为单位对于外部大环境的顺应是以单位自身资源有效利用为基础，所以，增强单位自身管制，被作为单位最基本的工作，也被作为且也能够存在并成长的重要保证。但是，当前我们国家很多单位自身的管制还非常薄弱，其重要表现是：客观环境的限制，投资人危机认识的薄弱、对自身管制的迫切性缺少认知、单位自身缺少相互制衡的体制、对管制体系缺少制约力等等。 　　关键词：单位自身控制；自身控制；失效 　　1 单位自身控制失效的表现 　　自身管制制度被作为当代单位管制不可或缺的方法。相关单位经营的衰败、会计信息造假、违背法律经营等等状况的出现，在很多方面都可以总结成单位自身管制制度的缺少或过期。比如我国巨人集团的经营失败，郑州亚细亚的衰亡，令世界震撼的琼民源、银广厦事例的出现，更甚于美国安然公司的灭亡等等这些，没有一个不与单位自身管制制度有着千丝万缕的关联。 　　1.1 会计信息造假。这几年来，单位因为会计工作纪律纷杂、核算不实而导致的信息造假情况不容乐观。比方说日常的印单（票）分管体制、紧要空白凭证保管使用体制和会计人员分工协作当中的“自身管束”准绳没有真正运用在实践中；跨级凭证的填制缺少真实合乎实情的初始凭证支撑；人工的制造会计事实、更改会计数据、设立账外账、瞒报或者假报收支与收益；资产混乱、债务虚报等等。 　　1.2 违法乱纪情况时有出现。像一些财务的干部、业务经手人员、财会人员借用内控松懈的机会多次接受贿赂、私吞公款，拿用、偷盗财物，更有甚者和单位之外的商人相互串联，借用造假的发票，违法占用单位资金等等。 　　2 单位自身控制失效的成因 　　2.1 管制环境底子较弱 　　管制环境指得是自身管制的根基，这直接影响到自身管制的贯彻和实施。它包括对设立、增强或者削弱特指规章程序和它的效率引发改变的各种原因，包含单位管理人员的品德、行为、价值观、人品和能力，管理人员的具体哲学、经营理念，各种政策制度、信息交流体制、绩效考评机制等。在我们调研的结果中不难发现，单位在这些地方的问题很严重。 　　2.1.1 单位干部层自身管控认识较弱。在我们调研的7家单位中便有三家没有订制全面的、成文的内控规章，这一现象折射出有一大部分单位还没有认识到自身管制的重要性。即便是已经订制出符合实际的内控规章的单位大部分也只是停留在了纸上而没有走到实践中去，导致这些规章的实践存在很多问题。 　　2.1.2 单位机关的设立不符合实际。很多单位依然延续着计划经济机制下的机关设立，单位大部分都出现了机关臃肿、干部层过多、工作效率过低等问题。此外，单位在机关组织设立中，也偏于纵向的权利与义务的关联，缺少对于横向间的协作关注，致使同级别部门之间缺少一定的沟通，信息交流不及时，工作配合度不好。 　　2.1.3 领导干部能力低下。在调研的单位中，有四家单位的领导干部综合素质较差，大多没有接受过专业的正规教育，单位也没有对这些领导干部进行管理方面的培养。这些没有专业素质的领导干部即便有为单位鞠躬尽瘁死而后已的决心，也会由于他们自身素质有限而没有办法真正的做好这个单位的管理。在调研中，听员工常常这样说：“他是一个好人，却不是一个好的管理者。” 　　2.2 单位自身管理部门权责不清，自身管理能力不强 　　单位自身管理能力包含自身干部管制和自身会计管制，但我国的自身管制主要靠自身会计管制。在调研中不难看出，作为担负着自身管制重要部分的财会、审计组织出现了严重的权责不清状况。 　　2.2.1 自身自检科没有实际效力。自身自检作为自身管控的不可或缺的，是单位优化经营策略、增加经济能效的自身需求。但是，我们的调研发现，单位的自身自检并未使单位各部门真正的各就其位各负其责，这中间出现的问题主要是： 　　①建立基础不是自愿的。我国现在的自身自检工作大多数是在行政干涉的形式下建立的，有很深的行政命令的意味，但是这样过度依赖行政干预组建起来的自身自检部门基本不大可能受到单位的注重。被调研的单位自身自检负责人很多都是从财会机构调整过来或者让财会组织兼职更有甚者由其他部门转来，很多没有经过专业的训练，缺少审计的专业知识，自身自检组织更多被作为单位安置领导的一个组织，这样的情形下建立起来的自身自检基本不可能施展它本来的用途。 　　②独立性不够。自身自检作为自身控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对单位的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而目前对自身自检部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使自身自检监督权，对本单位领导负责并报告工作”。 　　2.2.2 责权不对等。权利、义务与