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政府审计系统柔性有效性的测度 喻婉玲（1988-），女，汉族，湖南益 阳人，长沙理工大学经济与管理学院会计学专业，硕 士研究生在读，研究方向：审计理论与方法。 科学技术的迅猛发展，政府审计所面临的 环境日益复杂，处在一种动态变化当中，正是这种不 确定性导致政府审计系统柔性有效性的产生。政府审 计系统柔性有效性分为三个层次，即政府审计系统整 体柔性有效性、政府审计子系统柔性有效性及政府审 计次子系统柔性有效性。本文采用层次的分析法来测 度柔性有效性，对其进行量化。 关键词：柔性的有效性；测度；层次分析法 一、 政府审计系统柔性有效性的结构体系 政府审计系统柔性有效性的层次结构可分为三层， 第一层为目标层，系统整体柔性有效性；第二层为准 则层，子系统柔性有效性；第三层为准则层，次子系 统柔性有效性；每一个政府审计系统柔性有效性都应 有相应的11种具体柔性有效性及数值。 二、 政府审计系统中11种次子系统柔性有效性的 测度 对于政府审计次子系统柔性有效性的测度，首先， 确定政府审计系统中各次子系统柔性有效性的关键影 响因素；其次，给每个关键影响因素确定一个权重， 从0.0至1.0,但各关键影响因素权重之和应等于1.0; 再次，给每个关键因素进行定性评分，从最高为4分， 最低为1分；最后，计算各关键因素的加权分数，并 进行加总，得出各次子系统的柔性有效性。 （一） 接收外部反馈信息柔性的有效性（F1）。接 收外部反馈信息柔性的有效性有两个关键因素，包括 反馈信息的多寡（以成本效益为原则，合理控制审计 风险，实现审计战略目标为前提，接收外部反馈的信 息越多，则柔性有效性越大；反之则越小）。接收反馈 信息的详细程度（以成本效益为原则，合理控制审计 风险，实现审计战略目标为前提，反馈的信息越详细， 则柔性有效性越大；反之则越小），公式如下：F1=Z 2i=lwlixli （二） 各级审计机关审计项目计划调整柔性的有 效性（F2）。确定审计项0时柔性有效性主要有以下关 键影响因素，包括审计项目对审计机关的重要程度（以 成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略 目标为前提，审计项目对审计机关越重要，项目计划 调整的可能性越小，则柔性的有效性越小；反之则越 大）。审计项目的复杂程度（以成本效益为原则，合理 控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计项目 越复杂，则柔性有效性越大;反之则越小）。公式如下： F2=Z2i=lw2ix2i （三） 制定审计计划时柔性的有效性（F3）。制定 审计计划时柔性有效性主要有以下关键影响因素，被 审计单位业务的复杂程度（以成本效益为原则，合理 控制审计风险，实现审计战略0标为前提，被审计单 位的业务越复杂，高风险领域越多，则柔性有效性越 大；反之则越小），审计机关拥有的资源（以成本效益 为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前 提，拥有的资源越丰富，则柔性的有效性越大；反之 则越小）。公式如下：F3=Z2i=lw3ix3i （四） 审批审计计划时柔性的有效性（F4）。审批 审计计划时柔性的有效性有以下关键影响因素，主要 审批人员的专业素质（以成本效益为原则，合理控制 审计风险，实现审计战略目标为前提，审计机关的审 批人员专业素质越强，则柔性有效性越大；反之则越 小）。审批时间的长短（以成本效益为原则，合理控制 审计风险，实现审计战略目标为前提，审批机关审批 的时间越长，则柔性的有效性越小；反之越大）。公式 如下：F4=E2i=lw4ix4i （五） 成立审计调查小组的柔性有效性（F5）。成 立审计调查小组柔性的有效性主要有以下关键影响因 素，主要审计调查小组的专业胜任能力（以成本效益 为原则，合理控制审计风险，审计战略目标为前提， 小组的专业胜任能力越强，柔性有效性越大；反之越 小）、审计调查小组的独立性（以成本效益为原则，合 理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计调 查小组与被审计计划之间的独立性越强，则柔性有效 性越大；反之越小）。公式如下：F5=E2i=lw5ix5i （六） 进行审前培训时柔性的有效性（F6）。柔性 的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审前培 训的范围（以成本效益为原则，合理控制审计风险， 审计战略0标为前提，审前培训的范围越广，则柔性 有效性越大；反之则越小）。被审计机关的内部控制健 全程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，审 计战略目标为前提，被审计单位内部控制越健全，审 前培训的力度越小，柔性的有效性越小；反之则越大）。 公式如下：F6=Z2i=lw6ix6i （七） 审计检查和取证时柔性的有效性（F7）。柔 性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括已获 取审计证据的充分性和适当性的程度（以成本效益为 原则,合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，