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电子商务开征增值税的可行性研究-电子商务论文 电子商务开征增值税的可行性研究 文／许怡宁 孔刘柳 摘要：电子商务这一新兴产业在我国的发展势头良好，具有巨大的税收潜力。由于各国的税收制度都是建立在传统商务的基础上，电子商务的迅速发展已给各国的税制带来冲击与挑战。本文在简述我国电子商务发展现状的基础上，借鉴美国、欧盟、印度电子商务税收政策的经验及我国近年来对电子商务税收问题的研究结果，结合对电子商务增值税税收流失规模的实证研究，从多个角度系统论述与分析了对我国电子商务开征增值税的必要性。最后，基于上述理论与实证分析，提出了对我国电子商务开征增值税的相关政策建议，从而为我国电子商务以及传统商务的健康快速发展献计献策。 关键词 ：电子商务; 税收流失; 增值税 随着互联网技术的飞速发展及个人电脑的普及，我国电子商务蓬勃发展。无论是电子商务交易规模还是电商企业、用户在近几年都得到了迅速的扩张。然而，我国现行的税法中并没有关于电子商务方面的规定，也没有出台相关的电子商务税收政策，实体企业与电商企业所承担的税赋不同，极大程度地影响了实体企业的发展也不利于电商企业的发展。因此，如何对电子商务交易行为进行税收监管成了亟待研究的问题。 1、我国电子商务发展现状 近几年，我国电子商务持续高速发展，截止至2013年底，中国电子商务市场交易规模达10.2万亿，同比增长29.94%；网络零售市场交易规模达18851亿元，同比增长42.78%，占社会消费品零售总额的8.04%；B2C、C2C与其它电商模式企业数已达29303家，网购的用户规模达3.12亿人[1]。图1为07至13年电子商务市场交易规模与网络零售市场交易规模。 面于如此庞大的交易规模，若再不对其进行监管与课税，我国的税基必将受到严重的侵蚀，也势必会影响实体企业的发展。 2、国外电子商务税开征情况欧盟是第一个对电子商务征收增值税的国家。早在1998年，欧盟委员会在《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》中就已决定对电子商务课征增值税。欧盟成员国居民在网上购买货物或服务时，需缴纳20%的增值税。经修订，欧盟自2003年起开始实施对电子商务增值税的新指令，指令中规定了一些成员国的税率，瑞典和丹麦的最高，为25%；卢森堡的最低，为15%[2]。税率最低的卢森堡其2013年的电子商务增值税为9.5亿欧元，占其当年政府收入的32%[3]。 就连一向主张对电子商务免税的美国也在2013年通过了《市场公平法案》，该法案允许各州政府对通过互联网进行的购物活动征收销售税[4]。根据美国田纳西大学的一份研究报告，由于未能征收到本州以外的销售税，2012年美国各州共损失230亿美元的税收收入。如此庞大的税收流失致使美国国会参议院以69票同意、27票反对通过了《市场公平法案》[5]。 印度政府于1 9 9 9年颁布了电子商务税收政策，这使印度成为第一个对电子商务课税的发展中国家。印度采用预提税的办法征收电子商务税。从印度多年的实践中可以看出，预提税并未有制约印度电子商务的发展。印度2013年电子商务的市场总额已达18亿美元，继续保持着50%左右的年均增长速度[6]。 从各国实践结果来看，电子商务税的开征并未给各国的电子商务发展带来不利影响，反而进一步促进其发展。基于上述内容，本文建议对我国电子商务开征增值税。 3、我国电子商务税收流失规模的实证研究 税收流失一般是指一个国家或地区按照税法应征税收收入与实际税收收入之间的差额。测算税收流失的常见方法有古特曼在1977年提出的现金比率法、法伊格在1979年提出的交易法、收支差异法、平均税负法、税收能力测算法等。由于现金比率法、交易法、收支差异法主要用来测算的是地下经济的税收流失，不适合用来研究电子商务增值税的税收流失，因此本文采用平均税负法及税收能力测算法估算我国电子商务的税收流失[7]。 3.1 平均税负法测算税收流失规模 首先根据传统商务增值税的征收情况估算出增值税的平均税负，再将其乘以电子商务交易额计算出对电子商务征收增值税的税收流失规模。相关数据及测算结果下见表1。 3.2 税收能力测算法测算税收流失规模 税收能力是指在一定的税制下，一个国家或地区在经济运行中所形成的税收储量，也就是衡量政府可取得的税收收入的一个指标[8]。本文选用典型税制法来测算的是电子商务增值税的税收能力，进而反应电子商务税收流失规模。 典型税制法指的是从法定税基和税率出发，针对每一个税种，计算出该税种的全国标准税率（本文选取的是增值税的全国平均税率），然后用