金融企业会计第章 金融企业损益的核算.pptVIP

第十章 金融企业损益的核算 第一节 银行损益的核算 第二节 保险及证券业收入、费用的核算 第三节 利润及利润分配的核算 （一）利息收入 利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构(中央银行、同业等)之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入 。 商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收入”科目核算。 发生利息收入时，其会计分录为： 借：应收利息——××单位应收利息户 贷：利息收入——××利息收入户 期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过“手续费及佣金收入”科目进行核算。 商业银行确认手续费及佣金收入时，按应收的金额， 借：应收手续费及佣金 贷：手续费及佣金收入 实际收到手续费及佣金时， 借：存放中央银行款项（吸收存款） 贷：应收手续费及佣金 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 (三)投资收益的核算 投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。 “投资收益”科目可按投资项目进行明细核算，期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 (1)资产负债表日，银行应按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 出售金融资产时， 借：银行存款 贷：交易性金融资产 (2)资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额， 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融负债——公允价值变动 公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。 处置交易性金融负债， 借：交易性金融负债 贷：银行存款 (3)期末，应将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 (六)其他业务收入的核算 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为： 借：库存现金(或其他科目) 贷：其他业务收入 期末，应将“其他业务收入”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 (一)利息支出的核算 利息支出是指商业银行吸收的各种存款(单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等)、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。 对商业银行发生的利息支出，在会计上应设置“利息支出”科目进行核算，该科目为损益类科目，可按利息支出项目进行明细核算。 资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额， 借：利息支出 贷：应付利息 吸收存款——利息调整（差额） 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 期末，应将该科目余额转人“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 (三)营业税金及附加的核算 营业税金及附加是商业银行经营活动中发生的营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等，核算时应设置“营业税金及附加”账户。 商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费， 借：营业税金及附加 贷：应交税费 期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。 (五)资产减值损失的核算 资产减值损失是商业银行计提各项资产减值所形成的损失。核算时应设置资产减值损失，可按减值损失的项目进行明细核算。 商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额， 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备/坏账准备 商业银行计提坏账准备后，相关资产的价值又得恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额， 借:贷款损失准备/坏账准备 贷：资产减值损失 期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。 商业银行对发生的各项营业外支出，应设置“营业外支出”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外支出时，其会计分录为： 借：营业外支出 贷：库存现金(或“处理财产损溢”等有关科目) 期末，上述各损益类科目余额均应结转至“本年利润”科目，即借记“本年利润” 科目，贷记上述各损益类科目，结转后上