浅谈财务会计与税务会计的差异和协调.docVIP

浅谈财务会计与税务会计的差异和协调 【 】本文主要阐述了财务会计与税务会计之间的差 异，在明确了两者差异的基础之上，针对如何协调好两者的 关系提出建议：重视会计准则与税收制度协调的理论研究; 会计准则与所得稅法的制定部门应加强合作；加强政策宣 传，会计准则应增加涉税信息披露；改进和完善差异调整的 会计处理方法. 【关键词】财务会计;稅务会计;差异;协调 会计制度和税收制度的博弈加大了财务会计与税务会 计的差异，这两类会计的差异既导致了纳税人财务核算成本 的增加，又不利于我国税收征管机构的征收管理。笔者认为， 目前财务会计与税务会计相比较存在着较大的差异，而搞清 楚它们之间的差异情况以及协调好财务会计与税务会计的 差异关系，不仅对企业财会人员很重要，还能够为企业带来 较大的经济价值和社会意义。 一、财务会计与税务会计的差异 就概念而言，财务会计是指通过对企业已经完成的资金 运动进行比较全面系统的核算和监督，以为外部和企业有经 济利害关系的债权人、投资人、政府相关部门提供企业的财 务状况以及盈利能力等此类经济信息为目标的而进行的一 种经济管理活动。而税务会计是介于税收学和会计学之间的 一门边缘科学，其依据是我国现行的税收法律法规，基本形 式是以货币来计量的。运用会计学的基本理论和核算方法， 连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳， 即稅务活动所引起的资金运动进行核算和监督，从而保障国 家利益和纳税人合法权益的一门特种专业会计。当前，由于 我国会计准则与税法在目标、所遵循的原则、会计要素、计 量属性、核算基础、政策导向等方面存在不同而导致了财务 会计与税务会计两者之间必然存在着差异，具体表现为： 1、 目标的差异 会计目标是指向与企业产权相关的投资人、债权人、政 府和相关部门等使用主体提供与企业财务状况、经营成果、 现金流量等相关的会计信息，会计目标主要反映了企业管理 者受托责任的履行情况，有利于财务会计报告使用者做出正 确的经济决策，主要是为使用主体服务并兼顾国家、企业和 相关利益集团的利益；税法目标是保证国家的财政收入，满 足社会公共需求，从而引导和调节社会经济发展，实现政府 职能，公平税负，保护纳税人合法权益，由此可见，两者的 目标存在不同，这也就导致了会计利益集团的多元化与税法 的唯一性之间的产生了矛盾，也即财务会计与税务会计产生 差异的根源。 2、 核算原则的差异 在核算原则上，税务会计遵循的是税收核算原则，并以 税法为导向。而财务会计所遵循的一般原则就是会计核算应 当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状 况、经营状况，盈亏状况。 3、 会计要素的差异 财务会计要素是由资产、负债、所有者权益、收入、费 用、利润六部分组成。而税务会计要素既要受到税法的影响， 又要受到税务会计环境的影响。这里的税务会计环境决定了 纳税会计主体的具体涉税事项及特点，并按照涉税事项的特 点和稅务会计信息使用者的要求进行的分类，从而形成税务 会计要素。税务会计要素的组成部分有：计税依据、适用税 率、应纳稅额、应税收入、扣除费用、应税所得。二者在在 构成上存在明显的差异。 4、 计量属性的差异 企业对会计要素进行计量时，一般情形下计量的内容包 括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，以 此保证计量会计要素金额的可靠性。税法对企业的固定资 产、无形资产、长期待摊费用、存货等各项资产，计税要求 以历史成本作为基础。只有在资产转移确定收入和计量成本 及反避税要求方面采用公允价值，如企业盘盈资产、拆迁补 偿采用重置成本计量，企业关联方交易、企业债务重组业务、 非货币形式获得资产与收入。但税务会计不考虑货币时间价 值，对企业持有各项资产期间增值或者减值，一般不得调整 该资产的计税基础。由于会计准则计量属性选择的范围较 大，因而企业资产、负债等会计要素的账面记录价值与计税 基础之间存在较大不同，其结果加大了会计利润与应税所得 的分离。 5、核算的差异 核算基础差异。财务会计与稅务会计都规定会计 确认、计量和应纳税所得额计算时采用权责发生只为原则进 行核算。但在其被用于税务会计时，与财务会计还是存在明 显差异：在收入的确认上税务会计由于在一定程度上被支 付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制原则，而在费 用的扣除上财务会计采用稳健原则列入的某些估计、预计费 用在税务会计中是不能够被接受的，后者强调“该经济行为 已经发生”即在费用发生时而不是实际支付时的确认扣除 的限制条件，从而起到保护政府税收收入的目的；(2)税基 保全差异。税务会计的基本目标是保障财政收入，财政收入 是用来满足政府机构和公共开支的，财政收支一般都要纳入 财政预算，有很强的计划性和时间性，而且税款必须是现实 的收入，不能是预期或虚假的收入，否则，就有可能造