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国企合同管理问题剖析 　　[摘 要] 合同是企业间经济往来的主要方式，合同管理是否有效决定公司战略成功与否。笔者从内控五要素视角针对国企合同管理中的问题进行深入分析，提出对策。 　　[关键词] 国企；合同管理；内部控制；对策 　　[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）09- 0009- 03 　　《企业内部控制基本规范》及其配套指引颁布后，大多数国企都制定了完善的合同管理制度，合同管理水平有了很大提升。但近几年来，很多国企合同决策失误、巨额损失时有发生，究其原因主要还是合同管理的薄弱，我们需要从更宏观的角度探讨合同管理出现问题的原因。本文针对国企合同管理存在的问题，从企业内部控制五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督）视角展开分析，提出对策。 　　1 国企合同管理问题分析 　　1.1 内部环境方面 　　内部环境是企业实施有效合同管理的基础，一般包括人力资源政策、企业文化等。国企的主要问题为决策人员专业胜任能力缺失，官本位思想严重，无法为合同管理确定良好的基调。 　　（1）人力资源缺陷造成合同决策人员专业胜任能力缺失。由于国企的特殊性，管理层人员无退出机制，胜任能力缺失人员占据要职，人才的培养和晋升不能体现客观公正。绩效考核制度难以有效实施。大多国企有完善的绩效考核制度，当考核结果涉及到管理层人员切实利益时，又会被置之一边，很少直接影响管理层个人的经济利益，给管理层人员的进取心和学习欲望带来消极影响。 　　（2）官本位思想严重。由于无实际出资人，员工的考核、晋升由直接上级决定，主管领导的提议或决定一般无人敢提反对意见，难以形成重视诚信、职业道德的企业文化，“三重一大”流于形式，集体智慧遭到弱化，重大合同管理决策风险由此产生。 　　1.2 风险评估方面 　　企业开展合同风险评估，应当准确识别合同所面临的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。国企通常缺乏合同风险类型全面了解、合同层面风险承受度清晰认定和合同风险的应对预案。 　　（1）合同风险多种多样，包括外部风险如政治风险、法律法规风险、汇率风险、信用风险等；企业内部风险，如操作风险、财务风险、运营风险等。国企大多由法务部门应对法律风险，财务部门应对财务风险、信用风险。这通常会忽视其他风险，单就法律风险和信用风险，仅这两个部门也是难以有效应对的，大多数律师并不通晓税法以及国外法律的特殊规定，财务部门的信息来源于会计系统，有一定的滞后性，客户信用的恶化有时可从销售人员处得到最新的信息。 　　（2）无合同层面风险承受度的量化。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。合同风险的有效应对基于风险承受度的量化和决策人员风险偏好的认识。大多数国企都有企业整体层面的风险承受度如利润额、销售利润率、应收账款周转率、资金周转率、存货占销售成本的比重、应付账款占购货额的比重等指标，但是并没有针对合同层面风险承受度进行清晰量化，合同层面承受度与公司层面承受度脱节。企业合同审批权限的区分直接按合同金额而不是按风险大小，其他指标很少考虑，无论是联签还是集体决策因制度缺陷都无法有效应对合同风险。 　　（2）缺乏合同风险管理工具的预案。风险管理工具多种多样。对于每一种工具的成本与收益，针对每种风险在什么情况下该采取何种管理工具大多数国企并无预案，通常是出现风险时再去匆忙调研，确立管理工具，就丧失了最佳应对时机。 　　1.3 控制活动方面 　　企业应当结合风险评估结果，运用相应的控制措施，将合同风险控制在可承受度之内。国企控制活动常存在制度建设能力薄弱、控制系统不够细化、忽视合同结束阶段总结等问题。 　　（1）管理层制度建设能力薄弱。合同控制制度的完善基本上依靠财务部员工起草建立，所以大多从财务部视角出发，缺乏多部门多视角的考虑。管理层参与度过低，在合同管理制度的会签中，很多管理层人员认为与己无关，部分管理层人员甚至根本不知制定文件的原因、目的、与其他文件的关系、在制度执行中扮演的角色，就盲目签发，合同管理的目的难以达到。 　　（2）控制系统不够细化，未覆盖到单个合同层面，合同跟踪监控体系失效。很多国企会计系统控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制措施仅覆盖到部门层面、年度考核层面，未涉及到单个合同层面，无法准确提供合同全过程跟踪管理。合同的利润分析、资金流分析、应收账款管理等有价值的财务信息与非财务信息无法及时提供给管理层决策使用，从而导致很难对合同风险进行事前、事中、事后全过程管理。 　　（3）合同结束阶段缺乏有效控制。合同结束阶段的控制具有重要意义，主要包括合同目的是否实现的评价、客户信用重评价、成本费用信息的修正、员工绩效评价、责任追究