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剖析资产减值准则发展 　　摘要：随着经济的发展，越来越多的生产要素和新的经济概念参与进企业生产、经营管理、绩效评价活动之中。会计作为记录经济活动事项、反映经营活动结果的载体，为满足经济发展的需求也在不断的改进之中。资本市场化、企业公司化、经营权与所有权的分离，促使人们对会计规范性和有用性提出更高的要求，基于稳健性和真实性原则，资产减值损失这一概念被提出并逐渐成为会计理论界的一个热点问题。本文从这一准则的提出，发展变革与演变入手，分析在现实应用中出现的问题，进一步提出其发展和变革方向。 　　关键词：资产减值；发展与变革；建议 　　引言 　　我国与世界的经济接轨也促使我国会计理论趋同国际会计准则，但是我国现代经济起步时间远落后西方国家，加上经济体制的不同，我国会计准则与国际会计准则接轨的同时，也保存着自己的特色。资产减值准则的提出、改革都是围绕着会计基本原则展开的，尤其是真实性与稳健性原则。面对经济改革步伐加快，我们透过资产减值的发展历程寻找规律率，对这一准则的未来进行展望，使其更好的为我国经济的发展提供服务。 　　一、资产减值概念的提出 　　资产是以企业在购进时支付的货币资金或是付出非货币资产的市价入账的。由于社会经济的不确定性以及货币时间价值、资产定价模型等概念的出现，使得资产原值减去折旧无法与资产评估价值相匹配，这就造成财务报表无法真实的反映企业的财务状况，随后资产减值准则被学者提出。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。判断其是否发生减值，就是将账面价值与可收回金额对比，若可收回金额低于账面价值，则说明资产发生了减值，应计提减值准备。 　　二、资产减值的发展与演变 　　1992年，市场经济体制逐渐成形，财政部根据当时经济的需求颁布《股份制试点企业会计制度》，该制度首次提出减值准备概念，但是使用范围仅限于A股公司的应收账款账户，其计提比例也限制在0.3%～0.5%之间。1998年，财政部再次颁布《股份有限公司会计制度》扩大了A股上市公司的资产减值计提范围，增加了存货、短期投资、长期投资三个账户。1999年，财政部再次发布文件，计提减值准备的公司扩大到所有的股份公司。2000年年末，《企业会计制度》规定计提的减值损失可以在以后年度转回，但不得超过计提数，并且再次扩大计提范围，固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款在有减值迹象时均可以计提减值准备。2006年2月，财政部颁布《企业会计准则》，准则再次对减值准备进行修改，固定资产、无形资产、其他长期资产一经计提减值，在以后年度不得转回，这条修改成为减值准备的重点。 　　三、资产减值损失存在的问题 　　资产减值的最初提出以及从“四项减值准备”到“八项减值准备”的变动是基于稳健性原则，但是随着实际应用，企业人员利用资产减值规则进行盈余管理，学者又侧重其真实性原则，规则设计时限制计提比率、限制转回金额、限制转回范围。纵观资产减值发展历程，我们不难看出，资产减值一直处于被动局面。资产减值的每次修订都是迫于现实情况，而且修订后的结果往往是增加一种属性的强度而损害了另一个属性的强度。我们就目前财政部颁发的会计准则为依据，对其中的资产减值准则进行分析，探讨目前在实际应用中存在的问题。 　　1.资产减值确认和计量存在的问题 　　造成资产减值的原因是多种多样的，准则给出的确认减值发生的迹象也都是定性的，并没有给出定量的指标，在确认是否发生减值时就更加依赖相关人员的主观意向，因此就给企业人员提供一个操纵利润的口径。 　　企业在计量减值时，往往依赖的是可收回金额与账面价值二者之间的关系。账面价值是可以从企业账簿中寻找到依据，但是可收回金额是按照公允价值减去处置费用与预计现金流量现值孰高来确定的。这两个指标在现实中的计量是有较难度的，况且未来情况的预测是受个人认识和主观影响的，这也给企业人员留有一个操纵利润弹性空间。 　　2.资产组确认存在的问题 　　资产组概念的引入是新准则的一大变化。资产组是指企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。当企业难以对单项资产确定可收回金额时，就要以资产组为基础确认可收回金额，计提资产减值损失。资产组定义、确认因素、计提和分摊方式都有很大的主观因素融人在里面，没有一个确定的衡量标准，以资产组为基础计提的资产减值会因企业管理理念、管理人员的不同而不同。在某些现实情况下。企业管理人员可能会因为个人利益或是企业利益通过这个口径对企业进行盈余管理。 　　3.资产减值不得转回存在的问题 　　新准则的令一大特点是限制了部分计提减值损失的资产在以后年度的转回。流动资产类减值仍然可以在计提限额内转回，但是部分非流动资产的减值不是允许转回的。资产减值产生的基本出发点是稳健性原则，但是新准则限制减值的转回，企业管理者