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商业银行内部审计的价值增值视角下咨询服务功能剖析 　　【摘要】确认和咨询服务是商业银行内部审计的两大职能，IIA制定的《内部审计实务标准》（2004年修订版）已将确认和咨询服务提到了同样的高度。商业银行内部审计通过为管理层提供咨询服务，对公司治理、风险管理、内部控制等进行分析评价，向商业银行管理层提供改进工作的建议与咨询服务，促进商业银行各级管理层有效地履行其职责，更好地发挥内部审计在风险管理、控制和公司治理中的作用，从而为商业银行增加价值并促进其稳健发展。 　　【关键词】商业银行；内部审计；价值增值；咨询服务 　　IIA制定的《内部审计实务标准》（2004年修订版，以下简称《标准》）对内部审计作了如下定义：“内部审计（以下简称“内审”）是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义标志着当代内审已发展到价值增值型审计阶段。商业银行内审通过为管理层提供咨询服务，更好地发挥内审在风险管理、控制和公司治理中的作用，从而为商业银行增加价值并促进其稳健发展。 　　一、内审价值增值及咨询服务解读 　　（一）价值增值 　　IIA在《标准》中对“增加价值”作了如下解释：“机构的设立，是为了其所有者、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益……内审师在收集资料、认识并评价风险的过程中，对经营与改良时机产生了深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些有价值的信息可以以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，所有这些都传达给相应的经营管理人员”。上述表明，当商业银行管理层采纳、利用这些由内审师提供的有价值的信息后，一方面可以借此消除各种减值因素，如风险因素、控制漏洞、治理缺陷等，另一方面可以将这些有价值的信息作用于经营管理活动，从而实现商业银行内审的价值增值。可见，内审虽然不直接为商业银行创造价值，但它通过为企业提供独立、客观的确认和咨询活动，通过系统地规范地评价企业的治理、风险管理与控制过程，通过提供有价值的经营管理信息间接地为商业银行增加价值。 　　（二）咨询服务 　　2004年，国际内审师协会（IIA）将咨询服务重新定义为：“咨询服务是为客户提供建议及相关的服务活动，这种服务的性质和范围与客户协商确定，它的目的是在内审人员不承担管理层职责的前提下，增加组织价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程”。在IIA新的定义下确认和咨询服务被提到了同样的高度，凸显了咨询职能在现代内审中的重要地位。 　　商业银行内审咨询服务主要通过对公司治理、风险管理、内部控制等银行活动的分析评价，向商业银行董事会、监事会及高级管理层（以下简称“管理当局”）提供改进工作的建议与咨询服务，促进管理当局有效地履行其职责，并进一步完善公司治理、提高风险管理和内部控制水平，从而实现内审的价值增值。内审提供的咨询服务主要包括内部控制培训、协助风险管理、实施质量保证措施、支持业务流程再造、网点布局与整合、业务发展战略规划等多个方面。 　　二、内审发挥咨询服务功能的现实意义 　　（一）在内审的价值增值中起着建设性作用 　　内审咨询服务的建设性作用，是商业银行发挥内审“免疫系统”功能十分重要的途径。具体表现在以下几个方面：一是从完善机制和制度角度，对存在的问题进行深层次分析研究，督促被咨询对象建立健全的内部控制制度，促进经营管理水平的提高，使实现目标的各种活动都得到有效的控制，杜绝实际和潜在的管理漏洞。二是针对内部控制的缺陷和风险管理方面的薄弱环节，提出符合成本效益原则并切实可行的解决方案，为被咨询对象加强和优化管理和风险控制提供及时、有效、高质量的决策依据和对策。三根据业务发展和网点配置状况，帮助管理层优化资源配置，扩大经营成果，提高经济效益，提升商业银行的核心竞争力。四是促进商业银行员工不断提高业务素质，更好地适应现代银行业发展的需要。 　　（二）改善内审的地位和内审人员的人际关系 　　当内审从事传统的监督和评价活动的时候，内审主要担任的是“经济警察”的角色，让商业银行内部人员肃然起敬。而当内审开展咨询服务时，其担任的是“经济顾问”的角色，使得内审主管得以与管理层交换意见，解决一些具体的管理问题。由于重视了与管理层的沟通，更有可能消除隔阂，极大地改善内审与管理层的关系，提高内审在管理层心目中的地位，使得内审师赢得管理层对审计功能的接受和认同，这将有利于提高内审效率和效果。 　　（三）有利于内审事业的发展 　　内审在我国产生于20世纪80年代，内审职业在国内是个朝阳产业，其发展的前景可观。随着内审咨询服务的开展，商业银行内部已将内审人员视为“专家”和“顾问”，内审人员也有了一个充分展示自己能力的空间。职能的转