现代审计风险模型在我国的应用局限性及其政策建议　.docVIP

现代审计风险模型在我国的应用局限性及其政策建议 文章针对现代审计风险模型在我国的应用局限性 进行分析，并提出相应的政策建议，旨在对研究现代审计风 险模型在我国的应用提供参考。 关键词：现代审计风险模型；局限性；政策建议 一、现代审计风险模型在我国的应用局限性 新审计风险准则已经实行了一段时间，但其效果并不明 显，我国的审计实务仍远远落后于审计准则的先进性和国际 化，具体来说有以下几方面的原因。 相关法律制度不够完善 前我国的法律制度不够完善，注册会计师职业的审计 风险大大低于正常水平，表现在注册会计师及事务所主要承 担的是行政责任，承担民事和刑事责任很少，特别是民事赔 偿责任几乎为零。只有加大注册会计师的法律责任才会促使 其在损失客户的风险和承担法律责任的风险之间做出唯一 理性的选择，最终使注册会计师利益与社会公众利益达成一 致。此外，风险评估所依靠的外部证据没有专门、固定的搜 集途径，同时风险评估程序的主观性较强，没有一个客观和 定量的标准，这使得风险评估程序具有不确定性的特性，从 法律角度无法判定注册会计师在执行风险评估程序过程中 是否遵守职业道德规范，是否具备欺诈动机 国内审计竞争有失公平 对于国内会计师事务所推行的是政府指导价格，由国家 物价管理部门授权中国注册会计师协会制定行业的审计收 费标准，以指导事务所的收费行为。“四大”进入我国，有 关部门对其高收费标准采取了默许的态度，结果是国内事务 所的收费水平与国际事务所相比整体偏低，且差异较为悬殊 根据中国注册会计师协会的统计资料，“四大”的XX年度收 入比例占全国前百家事务所总收入的54.72%。国内外会计 师事务的收费差别，导致了大企业审计服务市场的竞争程度 不够，逐渐形成“四大”垄断现象，而国内事务所则主要集 中在中小企业的审计市场上激烈竞争。 公司治理结构尚不健全 目前我国公司的治理结构尚不健全，现阶段仍然比较缺 乏对高质量审计的需求。内部人控制问题严重，上市公司的 股东大会、董事会往往被公司管理层所影响甚至操纵，出现 了经营者出钱委托注册会计师审计自己财务报表的现象，经 营者既是被审计人，又是审计委托人，打乱了审计3方有序 的平衡关系，使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地 位。 事务所组织结构不合理 运用现代审计风险模型要求注册会计师对客户所处的 宏观经济环境和行业环境有深入地了解和分析，可以说是某 一行业的行家。单个注册会计师的精力毕竟有限，若同时从 事几个行业的分析，势必会分散精力，最终导致各行业了解 都不够深入，影响审计效果，不利于控制审计风险。目前， 我国绝大多数会计师事务所的部门设置都没有按照客户所 处行业划分，每个业务部门都常年负责几家上市公司和非上 市公司的审计，且客户所处的行业都比较分散，事务所的组 织结构明显不利于对行业的分析。 审计成本过高 应用现代审计风险模型执行风险评估程序，主要依赖于 外部审计证据，短期来看，审计成本很高。为正确识别、评 估风险，会计师事务所不得不进行大量的初始投入，包括客 户信息库的建设，审计软件的投入，高层次人才的引进，现 有员工管理知识、软件运用方面的培训等。在审计之前，注 册会计师需要对企业各个方面进行调查了解，关注的范围扩 大，程度加深，工作时间增加，有时还需要有更多审计经验 的合伙人及高级审计人员的参与，必然会导致审计成本的增 加。在应用一段时间后，由于审计质量的提高，审计资源被 投入到重大错报风险较高的领域，审计实施阶段的实质性测 试就可能减少，最终审计总成本会下降。但是在审计成本增 加的这段时间，审计收费并没有同步增加，短期内增加的成 本得不到补偿，导致部分中小会计师事务所在竞争中无法生 存，因此，实务界的现实状况还是更多地采用制度基础审计。 二、现代审计风险模型在我国的应用的政策建议 尽管目前还受到许多制约，但现代审计风险模型的运用 是注册会计师审计的必然选择，是适应审计环境变化、审计 准则国际协调及审计工作的客观要求。从我国目前来看，要 在审计实务中有效地应用现代审计风险模型，还需要一个渐 进的过程。 进一步完善法律制度，加大监督检查 进一步完善相关法规中关于注册会计师法律责任的相 关条款，构建以民事赔偿责任为主的法律责任体系，可以补 偿外部受害人的经济损失，加大会计师事务所承担赔偿受害 者经济损失的风险，从而促使其自觉加强审计风险控制，提 高审计产品质量，最终减少其预期经济损失。行业监管部门 要把会计师事务所是否执行新的审计风险准则体系作为监 督检查的重点，应以会计师事务所的风险管理情况作为监管 的方向，查看注册会计师在具体实施审计的过程中是否在所 有的审计阶段都实施了风险评估程序，将评估的风险与可能 发生的错报相联系，不得不经过风险评估直接将风险设定为 高水平，识别和评估的风险还要与实