我国新企业会计准则变革初析.docVIP

我国新企业会计准则变革初析 　　摘要：2007年1月1日开始施行的新会计准则在原准则基础上作了许多重要调整，这将在较大程度上影响财务和会计的各个方面。文章首先以新准则对企业财务信息的主要影响进行了详细分析，然后对新旧企业会计准则差异进行了比较分析，最后指出我国目前情况下实施新企业会计准则所面临的问题。 　　关键词：新会计准则主要差异实施 　　2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 　　一、对企业财务信息的主要影响 　　1、增加了财务信息的透明度 　　2007年1月1日出台的新准则内容完整、覆盖面广，填补了我国会计规范领域的诸多空白。建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准。并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方而实现了质的飞跃和突破。 　　2、增加了财务信息可比性 　　这里的可比性主要指的是国际可比性。近年来，随着中国经济的迅速市场化、国际化和全球贸易、投资、金融一体化的扩展趋势。对各国各地区(尤其是资本市场)财务信息，可比性提出了更高的要求。新企业会计准则体系在几乎所有重大的会计确认、计量和报告原则上实现了与国际准则的趋同。也得到了国际会计准则理事会的高度肯定和认可。 　　3、增加了财务信息的可靠性 　　众所周知，财务信息的“真实可靠”是外部投资者、债权人、监管机构等获取企业有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平等相关信息，进行评价、决策的前提条件，此次新准则较以往更加特别地强调财务信息的可靠性。在39个会计准则中86次出现“可靠”一字表明新准则对可靠性的倚重。如资产减值准则中明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，从而切断了此类操纵利润的途径。 　　二、新旧企业会计准则的主要差异 　　1、采用公允价值是这次会计准则变更的一次重大尝试 　　采用公允价值计量是国际上通用的方式。相对于历史成本，公允价值可以更准确的表达资产的准确价值，提高会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。公允价值在1998年出现于“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，而在2001年修订后的准则中被取消了。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。从而成为本次会计准则的一次重大尝试。 　　2、相对旧会计准则中的主观操作因素大大减少 　　笔者认为，新准则还有一个很重要的方面是主观操作的控制。主要针对于某些企业利用计量方法的可选择性，操纵调节利润的行为。 　　其一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。 　　其二，资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。 　　3、对金融企业的影响 　　新准则中，对金融行业引用公允价值是我国历史上前所未有的，而且它的任何变化都将反映在损益表中，导致金融业财务报告波动性上升，可能导致市场对金融业经济价值的错误判断。加之，我国金融行业的现状也不容乐观，难以满足国外信息披露的连续几年数据的对比分析的要求等。 　　4、在新的具体会计准则中，企业合并会计处理方法等也发生了变革 　　其一，企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。 　　其二，合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 　　三、我国目前实施新企业会计准则所面