《新会计准则对税收的影响》-毕业论文.docVIP

PAGE PAGE 1 新会计准则对企业税收的影响 刘友荣 目 录 影响概述； 新会计准则对流转税的影响； 新会计准则对企业所得税的影响； 新会计准则对财产行为税—房产税的影响； 问题思考—所得税会计准则对企业所得税的影响 影响概述： 2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》。新准则通过在体系建设、公允价值的应用、计量与确认的改变等方面的完善，进一步实现了与国际准则的趋同，从而为中国市场经济地位的确认方面作出了更充分的准备。 与之相应地，由于中国现行税收制度与会计制度及准则的差异，新会计准则将对企业税收产生不可避免的影响。下面，我们主要从流转税及企业所得税两方面进行简要论述。 新会计准则对企业税收的影响如下表： 税收种类 导致影响的准则 影响情况简述 流转税 增值税及附加 收入、建造合同 分期收款收入提前确认，计税时间提前； 消费税及附加 营业税及附加 所得税 企业所得税 存货 取消后进先出法，使原材料价格上涨企业提前纳税；原材料价格下降企业延后纳税。 借款费用 提前纳税 债务重组 增加税额 职工薪酬 工效挂钩企业增加税额；原按14%计提福利企业的税额可能因工资基数大小不同而增减。 固定资产 与借款费用相关 投资性房地产 增加税额 无形资产 开发费用资本化导致提前纳税 长期股权投资 财产行为税 房产税 固定资产、借款费用 土地与建造成本分开可降低房产税；而借款利息资本化范围扩大又可能导致房产税增加。 新会计准则对流转税的影响： 收入确认方式改变—分期收款销售方式对的影响。 新会计准则规定：对于超过一年以上的分期收款销售按照应收款项折现到销售日以折现后的金额作为销售收入。 而原会计准则中分期收款则按照合同规定的收款日期分期确认企业的销售收入，并按照确认的销售收入确认计算销项税额。 显然，如果销项税额按照折现后的金额来计算，将与旧会计准则计算的各项流转税及其附加必定会有一定的差异。 新会计准则对企业所得税的影响 存货会计准则对企业所得税的影响： 新企业会计准则规定：存货计价方法中，取消后进先出法。 “后进先出法”是以后购入的存货先发出为假设前提，并依据这种假设的成本流转顺序对发出的存货和结存存货进行计价的一种方法。 在物价上涨的情况下，采用后进先出法与先进先出法相比会使企业利润降低，从而少缴企业所得税；反之，在物价下降的情况下，采用后进先出法会使企业利润升高，从而多缴企业所得税，可见新会计会计准则发出存货的计量方法中取消“后进先出法”，对企业所得税必然产生较大影响，尤其是对生产周期较长的公司和技术更新较快的家电企业将产生一定影响。例如采用“后进先出法”的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出法”，成本将大幅上升，当期利润下降。 A、存货的初始计量不一致带来的影响 会计和税收对企业自制存货的成本计量不一致，表现为：新准则规定，企业借款购建的存货，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化，应计入存货成本。而在《国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］第45号）中仅就房地产开发企业开发产品的借款费用的资本化作出规定，同意其计入有关房地产的开发成本。因此，对于企业生产大型机器设备、船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息，按新准则应进行资本化，计入存货价值。此时，企业当期利润增加，当期所得税负相应增加，会计和税收存在时间性差异。例：A企业为造船厂，2007年为制造甲船舶借入资金产生的利息支出为20万元，按税法规定可在2007年计入费用，但新准则下A企业将借款费用列入生产成本，造成2007年利润增加20万元，税负相应增加，而该项借款费用只能在A企业后期实现对外销售时，才能转为销售成本，实现税前扣除。 B、存货发出计价方法不一致带来的影响 新准则取消了发出存货成本的后进先出法，而税法继续认可，但有一定的限定，即纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法一致时方才可使用，以防止企业避税。而且税法规定，纳税人的存货计价方法一经确认，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前向主管税务机关批准。因此，假如企业原采用后进先出法计价的，由于新准则的运用，将会影响企业的成本，而且带来会计与税法的差异。 C、存货损失计量不一致带来的影响 新准则规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣陥其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，但未规定相应的审批程序；税法规定，企业在存货发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后确认的财产损失，须经税务机关审批后才能在申报企业所得税时扣除，