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未上市企业实现科学合理纳税问题剖析 　　税收是国家财政收入的主要来源，依法纳税是企业必须履行的责任和义务，但依法纳税也存在其科学性和合理性，如果企业有意逃避纳税，必将受到法律的严惩，但是由于企业内部管理不精细、不到位，同样也会造成重复纳税或超额纳税，不仅使企业效益受到流失，同时也将会给企业自身带来沉重的经济负担。因此，如何实现科学合理纳税，是经营性企业特别是中石油未上市企业需要认真研究解决的问题。 　　中石油集团公司于1999年开展分开分立改革工作，将原石油石化企业划分为上市企业和未上市企业，分开分立后的未上市企业大部分处于亏损状态，经过10多年的努力，其中部分未上市企业已实现扭亏脱困。但截止到目前，仍有一部分未上市企业仍处于亏损状态。未上市企业亏损的原因是多方面的，有其历史遗留问题，有其政策导向原因，但也存在内部管理不到位、不精细等诸多因素，尤其是在未上市企业纳税管理方面，一方面未上市企业整体处于亏损状态，另一方面所属部分盈利企业还要承担沉重的税负，其中有些税种必须要缴纳，但有些税种可以通过科学合理的运作实现减免。 　　作为未上市企业，实现科学合理纳税，首先必须要研究纳税的税种构成。根据统计，中石油集团公司所属的未上市企业缴纳的税种主要包括9种：企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税、河道维护税等。其中企业所得税是以企业实现的利润额为对象，税率为25%（国家重点扶持的高新技术企业缴纳15%），增值税是以一般纳税人销售或者进口货物、以及提供加工、修理修配劳务取得的收入为对象，税率为17%（销售石油液化气等税率为13%）；营业税是企业对外单位提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时应缴纳的税种，是以企业实现的营业额为对象，税率为3%-5%；城市维护建设税和地方教育费附加是企业按照实际已缴纳的增值税、消费税、营业税三税之和与适用税率计算缴纳，城市维护建设税税率为7%；教育费附加率为3%；地方教育费附加率为2% ；房产税依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%，依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%；车船使用税、印花税、河道维护税的税额相对较少。2010年我公司所属的9家经营性企业纳税总额达18，287万元，其中企业所得税1，215万元，增值税7，840万元，营业税7，617万元，城市维护建设税815万元，房产税160万元，车船使用税16万元，印花税205万元，教育费附加350万元，河道维护费66万元。 　　从未上市企业缴纳的税种来看，前三项税：企业所得税、增值税、营业税为企业纳税的主要税种，占纳税总额的91%，其中增值税和营业税是以企业的销售额或营业额为基数按一定比率纳税，属于流转税，税额相对固定。而企业所得税是以企业实际利润额为纳税对象，按25%或15%的比率纳税，并且企业的纳税额是随着企业的利润增加或减少而增大或降低，其中对于盈利企业纳税额是相对固定的，即按比率增减；对于亏损企业因没有利润额而不需要缴纳企业所得税； 但是对于亏损的未上市企业（相当于企业集团，即下属企业法人实体中即有盈利企业又有亏损企业）则存在着减免税负的巨大潜力和空间。因此，企业所得税是未上市企业能够实现减轻税负的有效税种，同时也是未上市企业能够实现减轻税负的主要途径。 　　结合近几年来自身工作实际，现提出未上市企业实现科学合理纳税的几点建议。 　　一、清理法人实体，减轻企业税负 　　清理法人实体是实现未上市企业均衡纳税、减轻企业税负的有效手段。由于未上市企业所属法人实体众多，虽然未上市企业整体亏损，但部分盈利法人实体作为独立纳税人仍要缴纳较高的税负，使未上市企业不能够实现均衡纳税，造成过多纳税和重复纳税。 　　为减轻企业负担，合理地减少纳税额，从2004年开始，中油集团公司开展法人实体清理工作，其中我公司现已清理法人实体100多家，但目前仍现存公司所属三级法人实体10家、四级法人实体6家，另有24家法人实体正在纳入进一步清理中。按照计划，开发公司将其所属的9家法人实体合并为1家，久隆公司将其所属的4家法人实体全部合并进入主体，实业公司将其所属的10家法人实体最终减少至3家，劲松公司将其所属的8家法人实体最终减少至3家。法人实体的大幅度清理，使未上市企业在整体纳税统筹方面得到了进一步均衡，有效地减免了部分纳税。 　　但根据国家的相关税收政策，目前公司未上市企业仍需要进一步加大法人实体清理力度，在公司层面上进一步减少法人实体数量，如将工程施工、设备制造、设备检测等法人实体进行合并，将公路工程公司资质上移，法人资格注销；将产品生产等法人实体进行合并；将集体企业性质的法人实体进行合并，将园林绿化公司资质上移，法人资格注销；整合后的法人实体按专业性质下设分公司，统一合并财务报表，通过盈利法人实体与亏损法人